【正文】 nal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an anization39。此舉說明 目標(biāo)是第一性的 ，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。 ? 市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性， 企業(yè)的風(fēng)險普遍增大 。 31 ? 在滿足某些條件時，內(nèi)部審計可能 拓展其對企業(yè)全面風(fēng)險管理的參與： （ 1） 明確管理層對風(fēng)險管理的職責(zé) ； （ 2） 內(nèi)部審計師職責(zé)的性質(zhì) 應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過； （ 3）內(nèi)部審計 不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理 任何風(fēng)險； （ 4）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng) 提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定 ，而不是他們自行做出風(fēng)險管理決定。 ? 內(nèi)部審計要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能 保持和提高職業(yè)地位 。 外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的 。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。 52 （二）基礎(chǔ)建設(shè) ⒈ 獨立性 顯著增強 ? 據(jù)對 1236家企業(yè)的調(diào)查， 中央企業(yè) 設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的比例占 %； ? 設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)企業(yè)的 總體比例 為%，其中 設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的比例 為 %。其中， 中央企業(yè) %；省級企業(yè) %。 62 （三）業(yè)務(wù)發(fā)展 ? 在多數(shù)國有企業(yè)中， 財務(wù)審計 已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，積極開展了專項審計、工程項目審計、物資采購審計等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計，強化了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，加快了內(nèi)部審計信息化建設(shè)。 71 （２） 工程項目審計 ? 中國儲備糧管理總公司 在建設(shè)項目審計方面，采取“ 前移審計關(guān)口 ” 的方式，在搞好竣工財務(wù)決算審計的同時，大力推行 “ 項目結(jié)算審計 ” 和 “ 全過程審計監(jiān)督 ” ，為規(guī)范項目管理、提高項目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。 ? 中國神華能源股份有限公司 以公司總部層面風(fēng)險管理為切入點，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對初始風(fēng)險和管控有效性進(jìn)行評估，編制完成了 《 內(nèi)部控制手冊 》 和 《 自我評估手冊 》 ，初步搭建了以風(fēng)險管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺，實現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。 85 ? 內(nèi)部審計作為企業(yè) 自我約束機(jī)制 的重要組成部分，強化其工作是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo) ” 。 98 ⒉ 完善工作機(jī)制 ? 加強內(nèi)部審計 規(guī)范化、制度化建設(shè) ，是規(guī)范審計行為、提高審計工作水平的基礎(chǔ)。 104 ⒉ 準(zhǔn)則體系框架基本形成 ? 審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線 。 111 ? 組成調(diào)研組深入典型單位實地考察，幫助他們深入總結(jié)成功經(jīng)驗和好的做法； ? 召開各種會議，邀請 典型單位 作專題報告； ? 在 《 中國內(nèi)部審計 》 雜志和協(xié)會網(wǎng)站上刊登典型單位的經(jīng)驗和做法，以 典型經(jīng)驗 引領(lǐng)全國內(nèi)部審計工作的發(fā)展，提升內(nèi)部審計的職業(yè)形象和信譽，擴(kuò)大內(nèi)部審計的社會影響力。 117 （ 2）積極參與國際組織活動，提高對國際內(nèi)部審計事務(wù)的發(fā)言權(quán)。 （ 6）內(nèi)部審計部沒有制定全面的年度內(nèi)部審計計劃，沒有采用系統(tǒng)的方法評估和確定內(nèi)部審計的重點部門和重點領(lǐng)域， 工作隨意性 較為突出。 131 （ 3）兩個關(guān)鍵問題 ? 通用電氣認(rèn)為， 要做好審計工作，有兩個關(guān)鍵問題 必須解決： 一個是共同接受的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個是雙重報告系統(tǒng)。 ? 公司審計署的工作目標(biāo)是超越賬本、深入業(yè)務(wù) 。 （ 2）內(nèi)部審計狹窄的 業(yè)務(wù)范圍 使得公司董事會無法在早期發(fā)現(xiàn)其公司財務(wù)處理不當(dāng)?shù)膯栴}。 116 ⒍ 不斷提升 國際國內(nèi)影響力 （ 1）以承辦國際會議為契機(jī)，提高中國內(nèi)部審計的影響力。 109 （ 2）編譯內(nèi)部審計理論書籍 ? 幾年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后編寫、翻譯出版了內(nèi)部審計人員培訓(xùn)教材、 《 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 》 、 《 內(nèi)部控制理論與實務(wù) 》 、 CIA考試系列用書和 《 公司治理與董事會 》 、 《 內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 、 《 內(nèi)部審計思想 》 、 《 國際內(nèi)部審計理論與實務(wù) 》 、 《 索耶內(nèi)部審計 》 等一系列專業(yè)書籍，進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計的 知識體系 ，使廣大內(nèi)部審計人員從中汲取理論知識和技術(shù)方法，有力推動了我國內(nèi)部審計工作水平的提高。內(nèi)部審計職業(yè)以其具備這三個要素并展現(xiàn)出能為社會共同利益做出貢獻(xiàn)而 被世界普遍承認(rèn) 。上述內(nèi)部審計新思想、新理念已被廣大內(nèi)部審計人員所接受，逐漸成為廣大內(nèi)部審計人員共同遵守的價值觀和實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思想基礎(chǔ)，將對推動內(nèi)部審計與時俱進(jìn)的發(fā)展，產(chǎn)生積極和深遠(yuǎn)的影響。同時，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低，也影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。 83 ? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用 ：查出損失浪費、促進(jìn)增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、提出建議意見被采納、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給予行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理、財務(wù)決算審簽。 77 ? 中國移動通信集團(tuán)公司 在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。 ? 中國兵器裝備集團(tuán)公司 開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項審計。 61 （ 3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化 ? 內(nèi)部審計人員 平均年齡 為 ，中央企業(yè)平均年齡為 ,省級企業(yè)平均年齡為 。如中國石油化工集團(tuán)公司 總部設(shè)立審計局，按大區(qū)設(shè)派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計機(jī)構(gòu)，實行雙重管理，以總部管理為主。 50 ⒉ 國外有關(guān)法律和規(guī)定 ? 2022年 7月，美國國會通過了 《 薩班斯－奧克斯利法案 》 ，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān) 設(shè)立和維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 的職責(zé)，上市公司必須在年報中提供 內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告 。 ? 如果對服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得 不經(jīng)濟(jì) 。 ? 在如今的高度競爭且成本 “ 過敏 ” 的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后 盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個人都為其創(chuàng)造價值 。 ? 內(nèi)部審計師和風(fēng)險經(jīng)理的區(qū)別： ? 風(fēng)險經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必 為審計委員會提供獨立和客觀確認(rèn) 。 20 ? 確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)性服務(wù) 。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。 10 ? 1993年 ，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的 分析、評價、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。 5 （二）內(nèi)部審計觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會 （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計師職責(zé)說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。 ? 1941年， 美國學(xué)者布林克（ ）出版了 世界上第一部內(nèi)部審計專著 《 內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計學(xué)的誕生 ，成為內(nèi)部審計學(xué)科的 “ 開山鼻祖 ” 。內(nèi)部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ? 而且，把 “ 獨立 ” 凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務(wù)時相對于外部服務(wù)提供者處于 競爭的劣勢 ，因為后者往往處于 “ 更獨立 ” 的位置上。 19 （ 2） 內(nèi)部審計的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。 ? 隨著組織風(fēng)險成熟度的增加和風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計對企業(yè)全面風(fēng)險管理的 推動作用可能會減弱 。 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內(nèi)部審計師帶來 增加價值機(jī)會最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險管理和公司治理 。 ? “ 內(nèi)部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內(nèi)部審計服務(wù)仍應(yīng) 由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理 ，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。 ? 如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo) ，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。 49 ? 2022年 8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內(nèi)部審計管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。 （ 2） 分級管理模式 。 中央企業(yè)本科以上學(xué)歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學(xué)歷占 %。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，還開展了對機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財務(wù)組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ，對加強和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風(fēng)險防范，探索了新的經(jīng)營模式。 82 ? 寶鋼集團(tuán)有限公司 將近年來積累的審計工作經(jīng)驗與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準(zhǔn)確性，基本實現(xiàn)審計自動化。 ? 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應(yīng)， 既懂審計與財務(wù)又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要。 ? 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制走向融合 ，不僅是風(fēng)險管理向前邁進(jìn)了一大步，也對內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向。 101 ⒌ 推進(jìn)內(nèi)部審計 信息化 建設(shè) ? 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸。 ? 據(jù)對 696家企業(yè)的調(diào)查， 全部執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 ? 境內(nèi)培訓(xùn)方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓(xùn)班約 60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓(xùn)班。 ? 努力把我國內(nèi)部審計建設(shè)成為一個 與時俱進(jìn)、道德高尚、實務(wù)規(guī)范、層次較高、質(zhì)量優(yōu)良、享有盛譽、富有競爭力的職業(yè)，成為 21世紀(jì)最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內(nèi)部審計典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內(nèi)部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。 ? 通用電氣是一個擁有 30萬名員工、 10多個拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國公司 。審計主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。 124 ? 2022年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的 5億美元的電腦費用，使內(nèi)部審計的調(diào)查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機(jī)會 ，獲得了自由進(jìn)出電腦會計系統(tǒng)的方法，將取證重點鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內(nèi)部往來 ” ，成功地收集了將 20億美元經(jīng)營費用包裝成資本支出的直接證據(jù)。 118 （ 3）開展海峽兩岸內(nèi)部審計界的交流與合作 ? 2022年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會達(dá)成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內(nèi)部審計研討會 。 （ 1）以 《 中國內(nèi)部審計 》 雜志和中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站 為主要媒介，大力宣傳交流國內(nèi)外內(nèi)部審