【正文】 nal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an anization39。此舉說明 目標(biāo)是第一性的 ，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。 ? 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大 。 31 ? 在滿足某些條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可能 拓展其對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的參與： （ 1） 明確管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé) ； （ 2） 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)的性質(zhì) 應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過； （ 3）內(nèi)部審計(jì) 不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理 任何風(fēng)險(xiǎn)； （ 4）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng) 提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定 ，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。 ? 內(nèi)部審計(jì)要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能 保持和提高職業(yè)地位 。 外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的 。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。 52 （二）基礎(chǔ)建設(shè) ⒈ 獨(dú)立性 顯著增強(qiáng) ? 據(jù)對(duì) 1236家企業(yè)的調(diào)查， 中央企業(yè) 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例占 %； ? 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的 總體比例 為%，其中 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例 為 %。其中， 中央企業(yè) %；省級(jí)企業(yè) %。 62 （三）業(yè)務(wù)發(fā)展 ? 在多數(shù)國有企業(yè)中， 財(cái)務(wù)審計(jì) 已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。 71 （２） 工程項(xiàng)目審計(jì) ? 中國儲(chǔ)備糧管理總公司 在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，采取“ 前移審計(jì)關(guān)口 ” 的方式，在搞好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的同時(shí)，大力推行 “ 項(xiàng)目結(jié)算審計(jì) ” 和 “ 全過程審計(jì)監(jiān)督 ” ，為規(guī)范項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。 ? 中國神華能源股份有限公司 以公司總部層面風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)初始風(fēng)險(xiǎn)和管控有效性進(jìn)行評(píng)估，編制完成了 《 內(nèi)部控制手冊(cè) 》 和 《 自我評(píng)估手冊(cè) 》 ，初步搭建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。 85 ? 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè) 自我約束機(jī)制 的重要組成部分，強(qiáng)化其工作是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) ” 。 98 ⒉ 完善工作機(jī)制 ? 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì) 規(guī)范化、制度化建設(shè) ，是規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作水平的基礎(chǔ)。 104 ⒉ 準(zhǔn)則體系框架基本形成 ? 審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線 。 111 ? 組成調(diào)研組深入典型單位實(shí)地考察，幫助他們深入總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法； ? 召開各種會(huì)議，邀請(qǐng) 典型單位 作專題報(bào)告； ? 在 《 中國內(nèi)部審計(jì) 》 雜志和協(xié)會(huì)網(wǎng)站上刊登典型單位的經(jīng)驗(yàn)和做法，以 典型經(jīng)驗(yàn) 引領(lǐng)全國內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)形象和信譽(yù)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)影響力。 117 （ 2）積極參與國際組織活動(dòng)，提高對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的發(fā)言權(quán)。 （ 6）內(nèi)部審計(jì)部沒有制定全面的年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，沒有采用系統(tǒng)的方法評(píng)估和確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域， 工作隨意性 較為突出。 131 （ 3）兩個(gè)關(guān)鍵問題 ? 通用電氣認(rèn)為， 要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵問題 必須解決： 一個(gè)是共同接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)。 ? 公司審計(jì)署的工作目標(biāo)是超越賬本、深入業(yè)務(wù) 。 （ 2）內(nèi)部審計(jì)狹窄的 業(yè)務(wù)范圍 使得公司董事會(huì)無法在早期發(fā)現(xiàn)其公司財(cái)務(wù)處理不當(dāng)?shù)膯栴}。 116 ⒍ 不斷提升 國際國內(nèi)影響力 （ 1）以承辦國際會(huì)議為契機(jī)，提高中國內(nèi)部審計(jì)的影響力。 109 （ 2）編譯內(nèi)部審計(jì)理論書籍 ? 幾年來，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后編寫、翻譯出版了內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)教材、 《 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 》 、 《 內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù) 》 、 CIA考試系列用書和 《 公司治理與董事會(huì) 》 、 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 、 《 內(nèi)部審計(jì)思想 》 、 《 國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 》 、 《 索耶內(nèi)部審計(jì) 》 等一系列專業(yè)書籍，進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)的 知識(shí)體系 ，使廣大內(nèi)部審計(jì)人員從中汲取理論知識(shí)和技術(shù)方法，有力推動(dòng)了我國內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)以其具備這三個(gè)要素并展現(xiàn)出能為社會(huì)共同利益做出貢獻(xiàn)而 被世界普遍承認(rèn) 。上述內(nèi)部審計(jì)新思想、新理念已被廣大內(nèi)部審計(jì)人員所接受，逐漸成為廣大內(nèi)部審計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思想基礎(chǔ)，將對(duì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展，產(chǎn)生積極和深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低，也影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。 83 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用 ：查出損失浪費(fèi)、促進(jìn)增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、提出建議意見被采納、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給予行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理、財(cái)務(wù)決算審簽。 77 ? 中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司 在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。 ? 中國兵器裝備集團(tuán)公司 開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)。 61 （ 3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化 ? 內(nèi)部審計(jì)人員 平均年齡 為 ，中央企業(yè)平均年齡為 ,省級(jí)企業(yè)平均年齡為 。如中國石油化工集團(tuán)公司 總部設(shè)立審計(jì)局，按大區(qū)設(shè)派出審計(jì)分局，審計(jì)分局接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主。 50 ⒉ 國外有關(guān)法律和規(guī)定 ? 2022年 7月，美國國會(huì)通過了 《 薩班斯－奧克斯利法案 》 ，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān) 設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 的職責(zé)，上市公司必須在年報(bào)中提供 內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 。 ? 如果對(duì)服務(wù)不滿意，由于市場(chǎng)上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得 不經(jīng)濟(jì) 。 ? 在如今的高度競(jìng)爭(zhēng)且成本 “ 過敏 ” 的市場(chǎng)上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后 盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的區(qū)別： ? 風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必 為審計(jì)委員會(huì)提供獨(dú)立和客觀確認(rèn) 。 20 ? 確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)性服務(wù) 。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。 10 ? 1993年 ，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的 分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。 5 （二）內(nèi)部審計(jì)觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計(jì) 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。 ? 1941年， 美國學(xué)者布林克（ ）出版了 世界上第一部內(nèi)部審計(jì)專著 《 內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生 ，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的 “ 開山鼻祖 ” 。內(nèi)部審計(jì)由從簡(jiǎn)單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ? 而且，把 “ 獨(dú)立 ” 凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供服務(wù)時(shí)相對(duì)于外部服務(wù)提供者處于 競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì) ，因?yàn)楹笳咄幱?“ 更獨(dú)立 ” 的位置上。 19 （ 2） 內(nèi)部審計(jì)的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。 ? 隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的 推動(dòng)作用可能會(huì)減弱 。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來 增加價(jià)值機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理 。 ? “ 內(nèi)部 ” 這一概念 唯一有價(jià)值的地方 ，在于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)仍應(yīng) 由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理 ，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。 ? 如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo) ，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常管理中。 49 ? 2022年 8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《 中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。 （ 2） 分級(jí)管理模式 。 中央企業(yè)本科以上學(xué)歷 占 %；省級(jí)企業(yè)本科以上學(xué)歷占 %。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還開展了對(duì)機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ，對(duì)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 在對(duì)下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計(jì)后，子公司根據(jù)審計(jì)提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項(xiàng)的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范，探索了新的經(jīng)營模式。 82 ? 寶鋼集團(tuán)有限公司 將近年來積累的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對(duì)性的審計(jì)軟件，以提高工作效率與準(zhǔn)確性，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化。 ? 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，審計(jì)工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)， 既懂審計(jì)與財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要。 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制走向融合 ，不僅是風(fēng)險(xiǎn)管理向前邁進(jìn)了一大步，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指明了方向。 101 ⒌ 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì) 信息化 建設(shè) ? 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸。 ? 據(jù)對(duì) 696家企業(yè)的調(diào)查， 全部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 ? 境內(nèi)培訓(xùn)方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓(xùn)班約 60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓(xùn)班。 ? 努力把我國內(nèi)部審計(jì)建設(shè)成為一個(gè) 與時(shí)俱進(jìn)、道德高尚、實(shí)務(wù)規(guī)范、層次較高、質(zhì)量優(yōu)良、享有盛譽(yù)、富有競(jìng)爭(zhēng)力的職業(yè)，成為 21世紀(jì)最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內(nèi)部審計(jì)部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。 ? 通用電氣是一個(gè)擁有 30萬名員工、 10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國公司 。審計(jì)主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。 124 ? 2022年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的 5億美元的電腦費(fèi)用，使內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì) ，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法，將取證重點(diǎn)鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內(nèi)部往來 ” ，成功地收集了將 20億美元經(jīng)營費(fèi)用包裝成資本支出的直接證據(jù)。 118 （ 3）開展海峽兩岸內(nèi)部審計(jì)界的交流與合作 ? 2022年起，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)達(dá)成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內(nèi)部審計(jì)研討會(huì) 。 （ 1）以 《 中國內(nèi)部審計(jì) 》 雜志和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站 為主要媒介，大力宣傳交流國內(nèi)外內(nèi)部審