【正文】 團(tuán)有限公司 開展了板坯連鑄工程項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，通過審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進(jìn)了工程項(xiàng)目的規(guī)范化管理。 67 ⒉ 普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度 ? 國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，將 審計(jì)關(guān)口前移 ，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)工作實(shí)效。 65 ⒈ 普遍開展財(cái)務(wù)審計(jì) ? 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 以財(cái)務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。總體來看，內(nèi)部審計(jì)人員中從事內(nèi)部審計(jì)工作 5年以上的近 60%，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供了資歷保障。擁有 內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書 的占 %，有些還擁有 國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（ CIA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ CPA） 等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作提供了人力資源保障。 60 第二，審計(jì)人員學(xué)歷水平提高。 59 ⒌ 隊(duì)伍得到加強(qiáng) （ 1）充實(shí)了工作力量 ? 據(jù)對(duì) 1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員有 31834人。 57 ⒋ 規(guī)范化逐步提高 ? 據(jù)對(duì) 1149家企業(yè)的調(diào)查， %的企業(yè)對(duì) 內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和工作范圍 進(jìn)行了規(guī)定。 56 （ 3） 垂直和分級(jí)管理相結(jié)合的模式 。 （ 1） 垂直管理模式 。 54 ? 中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會(huì) 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師 的占 %；與 紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）在最新審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出， 內(nèi)部審計(jì)人員 可以就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對(duì)管理層 提供咨詢 、為完成記錄與測(cè)試 提供資源 、作為項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)者 提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息 、作為自我評(píng)估活動(dòng)的發(fā)起者 提供專家建議 、為信息披露 提供證明 、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以 支持管理層的評(píng)價(jià) 。 ? 2022年 12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā) 《 關(guān)于 加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作 的通知 》 ，對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體的要求。 48 （ 3） 有關(guān)部門規(guī)定 ? 1997年 12月， 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) 發(fā)布 《 上市公司章程 指引 》 ，規(guī)定公司實(shí)行 內(nèi)部審計(jì)制度 ，配備專職審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 ? 報(bào)告分為 法律環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設(shè)六個(gè)部分 。 ? 在我國內(nèi)部審計(jì)工作中， 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于主導(dǎo)地位 。 ? 組織在決定采取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外購時(shí)，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動(dòng)權(quán)。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析并提供 菜單化的專業(yè)服務(wù) ，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。 41 （ 2） 降低總成本 ? 如果建立一個(gè)自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要支付員工的 薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用 ，內(nèi)部審計(jì)外部化則能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。其 明顯的優(yōu)勢(shì) 體現(xiàn)在： （ 1） 獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì) 。這一措辭試圖使內(nèi)部審計(jì)職業(yè) 壟斷 所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競爭。 ? 按照通常的理解，內(nèi)部審計(jì)仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這是一種 誤解 。它 從一個(gè)局部職能的 “ 功能性思維 ” ，轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個(gè)部門、各個(gè)方面的有效合作 。 36 ? 新的角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使得這一職業(yè)充滿 前所未有的活力 ，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。 35 ⒋ 目標(biāo)：增加價(jià)值 ? 在 傳統(tǒng)概念 下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是 為了降低代理成本而設(shè)計(jì) 的，人們不關(guān)心它對(duì)企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無形的。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）在對(duì)美國國會(huì)關(guān)于《 薩班斯 奧克斯萊法案 》 的意見陳述書中則指出：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能 在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用 。 ? 風(fēng)險(xiǎn)控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而 不斷改進(jìn)控制手段 。 30 ? 確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定 內(nèi)部審計(jì)師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任 ： ? 在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中， 只要內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)的職能 （這是管理層的職責(zé)）， 而高級(jí)管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)就能夠提供咨詢服務(wù) 。 28 ? 內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的聯(lián)系： ? 共享某些知識(shí)、技能和價(jià)值，都了解公司治理的要求，具有項(xiàng)目管理、分析和推進(jìn)技巧， 重視良好的風(fēng)險(xiǎn)平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險(xiǎn) 。 26 ? 研究表明，董事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)師均認(rèn)可 內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式 是： （ 1） 為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn) ； （ 2） 為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn) 。 23 24 ? 內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的 核心作用 ，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性 提供確認(rèn) 。 ” 22 ⒊ 對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程 ? 在審計(jì)領(lǐng)域， “ 風(fēng)險(xiǎn) ” 一詞仿佛較多地與獨(dú)立審計(jì)相聯(lián)系， 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機(jī)制 。 （ 3） 內(nèi)部審計(jì)不能 “ 保證 ” 任何事物 ? IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的 “ assurance”與 “ 保證 ”（ ensure、 guarantee、 safeguard）的意思無關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對(duì)其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。 ? “ 確認(rèn) ” 而非 “ 保證 ” ，理由如下： （ 1） “ 保證 ” 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高 ? 內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上 取決于組織高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等因素 ，因此，內(nèi)部審計(jì)無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。 ? 在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中， “ 獨(dú)立 ” 被表述為 “ 無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力 ” 。美國 SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及 IASB提倡的以純?cè)瓌t為導(dǎo)向的模式，而采取 以目標(biāo)為導(dǎo)向 的模式。 16 ? 獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo) 。 14 ? 為了 保持客觀性 ，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師： （ 1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害他們 無偏見的評(píng)估 的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系； （ 2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們 職業(yè)判斷 的東西； （ 3） 披露所有知道的重要事實(shí) ，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。因此，從 1947年第 1個(gè)定義開始，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種 獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng) 。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ， 評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果（對(duì)象） ， 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ） 。 ” ? 把內(nèi)部審計(jì)定義為 “ 建立在一個(gè)組織內(nèi)部 ”的服務(wù)工作，以此 與外部審計(jì)相區(qū)別 。 8 ? 1978年 ，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的 《 內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 》 中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)概念： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并 為組織提供服務(wù) 。 7 ? 1971年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書 》 對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立 在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上 的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制 ” 。 6 ? 1957年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書 》 將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。 4 ? 1941年底，約翰 .瑟斯頓（ John B. Thurston在美國倡導(dǎo)成立了 世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ Institute of Internal Auditors， IIA） ，被尊為 “ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父 ” ，內(nèi)部審計(jì)開始成為 引人注目的職業(yè) 。 ? 就有限的公開資料來說， 世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計(jì)的成功范例 ，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。1 內(nèi)部審計(jì)案例研究 一、 西方的內(nèi)部審計(jì) 二、我國的內(nèi)部審計(jì) 三、 內(nèi)部審計(jì)典型案例分析 ? 世界通信公司（ World Com）案例 ? 通用電氣公司（ GE）案例 ? 百事（ Pepsi）集團(tuán)案例 ? 航天通信公司案例 ? 金鷹國際集團(tuán)公司案例 2 導(dǎo)入： ? 內(nèi)部審計(jì)是 公司治理機(jī)制 的重要組成部分，具有樞紐地位。 ? 盡管內(nèi)部審計(jì)不可或缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的 信息披露較少 ，理論和案例研究相對(duì)而言還是有些滯緩 。布林克指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為 公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計(jì)的助手 。 ” ? 從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，還停留在 財(cái)務(wù)審計(jì) 的階段。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。 9 ? 1990年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書 》 提出： ? “ 內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè) 組織內(nèi)部 建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 11 ? 1999年 ， IIA在 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架 》 中提出了 內(nèi)部審計(jì)的新定義： ? 內(nèi)部審計(jì)是一種 獨(dú)立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)（職能） ，旨在 增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營（目標(biāo)） 。s operations. It helps an anization acplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.” 13 （三）內(nèi)部審計(jì)的最新定位 ⒈ 特性：從獨(dú)立性到客觀性 ? 在 傳統(tǒng)觀念 中， “ 獨(dú)立 ” 是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè) 增加價(jià)值 ，就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。 ? 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，其 形式上的獨(dú)立性 肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。 ? 美國 FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了 安然和世通等等假賬丑聞 。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性， 作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用 。 18 ⒉ 職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng) ? 確認(rèn) ：為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而 對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查 ，例如 財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查 等業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制。 21 ? “現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父 ” 勞倫斯 .索耶（ Lawrence B. Sawyer） 認(rèn)為： “ 內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭 ； 是家中的賓客，而不是街上的巡警 ，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他 不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師 ，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。 ? 企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過程的效果 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師提供 三方面的確認(rèn) ： （ 1） 風(fēng)險(xiǎn)管理過程 ，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況； （ 2） 對(duì) “ 主要 ” 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理 ，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施； （ 3） 可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ，以及 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告 。 ? 如果組織雇用了風(fēng)險(xiǎn)管理專家或機(jī)構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計(jì)更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價(jià)值，而不是通過更多地開展咨詢活動(dòng) 。 29 ? 內(nèi)部審計(jì)部門可以承擔(dān)的一些 咨詢 作用包括： （ 1）將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所用的 工具與技術(shù)提供 給管理層； （ 2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理引入組織的 倡導(dǎo)者 ，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的專業(yè)知識(shí)及對(duì)組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢(shì)； （ 3）提供 建議 ，推動(dòng)專題討論會(huì)，指導(dǎo)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立； （ 4）作為 協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)