【正文】 內部審計的主要職責 ” 、 “ IT技術徹底變革了傳統的審計模式 ” 、 “ 內部審計是最具持久力和最有價值的資產 ” 等現代內部審計新理念逐步深入人心， 由傳統的財務審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計的轉型 與發(fā)展，已成為大多數國有企業(yè)內部審計機構的生動實踐，財務審計與管理審計并重的格局正在形成。 ? 從調查的總體情況看，國有企業(yè)的 信息系統審計 ，包括風險、控制在信息系統審計中的運用，目前尚處在探索和研究階段 。 82 ? 寶鋼集團有限公司 將近年來積累的審計工作經驗與計算機技術相結合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現審計自動化。 ? 中國石油大慶油田公司 開發(fā)了財務計算機輔助審計系統和基建工程投資計算機輔助審計系統。 ? 當前，大多數國有企業(yè)內部審計機構 主要以計算機技術輔助審計的方式開展 IT審計 ，審計人員利用審計軟件、數據庫和電子表格進行數據的采集轉化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。 80 ⒌ 加快 內部審計信息化 建設 ? 信息技術在審計領域的廣泛應用，使得審計理論、審計管理、審計內容和方法的內涵與外延，在傳統基礎上發(fā)生了質的變化。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。從調查反饋的情況看， 風險管理與內部控制正逐步走向融合 。 ? 中國神華能源股份有限公司 在傳統專項審計的基礎上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內部控制制度建設上取得了明顯效果。 ? 中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司、中國華能集團公司 等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內部控制審計，促進完善內部控制建設。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據審計提出的管理建議，建立了廣告資產管理系統、合同管理系統、收賬管理系統等，加強了對資產、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經營行為，加強了風險防范，探索了新的經營模式。 ? 廣州地鐵公司 于 2022年底開始嘗試 經營績效審計 ，對下屬的三家控股子公司與合作公司進行試點，將經營績效分析與流程評估相結合，取得了較好的效果。管理和效益審計占全部審計項目的 %。 2022年以來完成了物資采購比質比價審計 118項，節(jié)約資金支出1520萬元。 ? 中國石油大慶油田公司 2022年至 2022年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。 ? 中國移動通信集團公司 根據風險管理審計發(fā)現的問題，結合公司當前管理上的熱點、難點，找準切入點，深入開展各項專項審計，促進了各單位在 SP結算、咨詢費用、高價值促銷品等方面管理的進一步強化。 ? 中國儲備糧管理總公司 開展了輪換業(yè)務專項審計，促進輪換業(yè)務的規(guī)范運轉。 69 ⒊ 積極開展 經濟效益審計 （１） 專項審計 ? 天津天鐵冶金集團有限公司 開展了板坯連鑄工程項目的專項審計，通過審計加強了對工程項目的驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進了工程項目的規(guī)范化管理。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領導人員進行經濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等 要害崗位管理人員的經濟責任審計 ，對加強和改善經營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據。 67 ⒉ 普遍加大了經濟責任審計工作力度 ? 國有企業(yè)在全面開展經濟責任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將 審計關口前移 ，積極開展任前、任中經濟責任審計，提高審計工作實效。 ? 目前，國有企業(yè)財務審計雖已出現 由占主導地位開始逐步弱化的趨勢 。 65 ⒈ 普遍開展財務審計 ? 企業(yè)財務審計 以財務信息為切入點，以完善內部控制制度為先導，以評價財務信息的真實性、促進被審計單位加強財務管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據。 ? 據對 1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調查： ? 財務審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經濟責任審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項目審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經濟效益審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內部控制審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風險審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計算機審計 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。總體來看，內部審計人員中從事內部審計工作 5年以上的近 60%，為內部審計工作的有效開展提供了資歷保障。 （ 4）工作資歷較成熟 ? 從事內部審計 工作年限 在一定程度上，代表了內部審計人員的工作經驗和職業(yè)判斷能力。擁有 內部審計人員崗位資格證書 的占 %，有些還擁有 國際注冊內部審計師（ CIA）、注冊會計師（ CPA） 等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領域的內部審計工作提供了人力資源保障。 中央企業(yè)本科以上學歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學歷占 %。 60 第二，審計人員學歷水平提高。 （ 2）隊伍素質提升 第一，隊伍構成趨向復合型。 59 ⒌ 隊伍得到加強 （ 1）充實了工作力量 ? 據對 1280家企業(yè)的調查，從事內部審計工作的人員有 31834人。 ? 如 寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司 等企業(yè)，根據中國內部審計協會制定的內部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的 《 內部審計手冊 》 ，規(guī)范了審計內容、審計方法、審計流程。 57 ⒋ 規(guī)范化逐步提高 ? 據對 1149家企業(yè)的調查， %的企業(yè)對 內部審計的職能、地位和工作范圍 進行了規(guī)定。 （ 4） 集中管理模式 。 56 （ 3） 垂直和分級管理相結合的模式 。 （ 2） 分級管理模式 。 （ 1） 垂直管理模式 。 55 ⒊ 管理體制 多樣化 ? 內部審計機構 設置分支機構的比例 為 %。 54 ? 中央企業(yè)隸屬于總經理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經理或總會計師 的占 %；與 紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內部審計機構 隸屬于總經理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經理或總會計師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 ? 國際內部審計師協會（ IIA）在最新審計實務準則中提出， 內部審計人員 可以就內部控制設計對管理層 提供咨詢 、為完成記錄與測試 提供資源 、作為項目的領導者 提供內部控制的培訓和信息 、作為自我評估活動的發(fā)起者 提供專家建議 、為信息披露 提供證明 、對內部控制進行測試以 支持管理層的評價 。 ? 2022年 8月，美國紐約證券交易所規(guī)定， 上市公司必須設立審計委員會 （至少由三名成員組成） 和內部審計機構 。 ? 2022年 12月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會下發(fā) 《 關于 加強中央企業(yè)內部審計工作 的通知 》 ，對中央企業(yè)內部審計工作提出了具體的要求。 49 ? 2022年 8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內部審計管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應當建立相對獨立的內部審計機構，并配備相應的專職工作人員，有效開展內部審計工作，強化企業(yè)內部監(jiān)督和風險控制。 48 （ 3） 有關部門規(guī)定 ? 1997年 12月， 中國證券監(jiān)督管理委員會 發(fā)布 《 上市公司章程 指引 》 ，規(guī)定公司實行 內部審計制度 ，配備專職審計人員，對公司財務收支和經濟活動進行內部監(jiān)督，審計負責人向董事會負責并報告工作。 ? 1994年 8月， 《 中華人民共和國 審計法 》 規(guī)定國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立 內部審計制度 。 ? 報告分為 法律環(huán)境、基礎建設、業(yè)務發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設六個部分 。在推進內部審計轉型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著 領跑者 的作用。 ? 在我國內部審計工作中， 國有企業(yè)內部審計處于主導地位 。 （ 6）外部審計組織具有 先進的審計技術，豐富的審計經驗 ，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質量控制與保障制度 。 ? 組織在決定采取內部審計服務外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結合不同會計師事務所的優(yōu)勢進行選擇，在很大程度上占有主動權。 ? 如果實行內部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標 ，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。 ? 會計師事務所則可對風險進行有效的分析并提供 菜單化的專業(yè)服務 ，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。 ? 同時，如果由外部審計人員承擔內審工作，內部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著 外審人員能更多地依賴內審工作 ，企業(yè)也可因少支付審計費用 而獲益。 41 （ 2） 降低總成本 ? 如果建立一個自己的內部審計部門，需要支付員工的 薪金、培訓費和管理費用 ，內部審計外部化則能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。高額的服務成本費用，可在大量的客戶那里得到補償或分攤，能夠實現等效服務下的成本最低，或成本相同下的更高效服務。其 明顯的優(yōu)勢 體現在： （ 1） 獲得規(guī)模經濟 。 ? 在美國、加拿大等發(fā)達國家，由外部審計機構或咨詢組織替代內部審計工作職能的 外部化努力 ，已引起廣泛關注。這一措辭試圖使內部審計職業(yè) 壟斷 所有相關的服務，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內部審計服務的競爭。 ? “ 內部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內部審計服務仍應 由企業(yè)內部進行管理 ，而不應完全放權給外部。 ? 按照通常的理解，內部審計仿佛必須由組織內部的人員和機構進行，但這是一種 誤解 。 ? 內部審計盡管不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的 遠見卓識 ，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員， 成為組織成功的關鍵因素 。它 從一個局部職能的 “ 功能性思維 ” ，轉向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作 。 ? 比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在 《 內審職能體系 》一書中指出： 價值問題將會取代獨立性來支配內審工作 。 36 ? 新的角色定位要求內部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充滿 前所未有的活力 ，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。 ? 任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。 35 ⒋ 目標：增加價值 ? 在 傳統概念 下，內部審計在很大程度上是 為了降低代理成本而設計 的，人們不關心它對企業(yè)經營的貢獻，而且這種貢獻往往是無形的。 ? 國際內部審計師協會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內部審計師帶來 增加價值機會最多的領域，是風險管理和公司治理 。 ? 國際內部審計師協會（ IIA）在對美國國會關于《 薩班斯 奧克斯萊法案 》 的意見陳述書中則指出：內部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能 在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用 。 33 ? 從傳統意義上說，內部審計師在絕大多數的公司里都保持一種 “ 低姿態(tài) ” ，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內部審計師的聲譽。 ? 風險控制體制使內審人員必須隨著全球市場和競爭性質的變化、新的資產形式的產生，以及信息獲取工具的變革，而 不斷改進控制手段 。 32 ? 企業(yè)的 總體管理控制機制 一般更傾向于把管理控制系統與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯系起來。 30 ? 確定咨詢服務與確認作用是否能夠共處的主要因素，是確定 內部審計師是否承擔了任何的管理責任 ： ? 在企業(yè)全面風險管理中， 只要內部審計沒有實際管理風險的職能 （這是管理層的職責）， 而高級管理層積極認可和支持企業(yè)全面風險管理，內部審計就能夠提供咨詢服務 。內部審計師在介入企業(yè)全面風險管理時也不應該低估 風險經理的專業(yè)知識（例如風險轉移與風險量化和建模技術） ，這些知識對大部分內部審計師來說是陌生的。 28 ? 內部審計師和風險經理的聯系：