【正文】 企業(yè)，率先組織力量探索開展內部控制審計，促進完善內部控制建設。 80 ⒌ 加快 內部審計信息化 建設 ? 信息技術在審計領域的廣泛應用，使得審計理論、審計管理、審計內容和方法的內涵與外延，在傳統(tǒng)基礎上發(fā)生了質的變化。 ? 從調查的總體情況看，國有企業(yè)的 信息系統(tǒng)審計 ，包括風險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運用，目前尚處在探索和研究階段 。 ? 據對 723家企業(yè)的調查，認為其 內部審計機構設置不合理 占 %。 90 ⒌ 缺乏強有力的質量控制機制 ? 內部審計作為一種社會公認的職業(yè)，內部審計人員除了必須具備 專業(yè)知識 外，還應該遵循 職業(yè)道德規(guī)范和內部審計準則 。開展內部控制的審計評價，是內部審計滲透到財務、業(yè)務和管理領域的 “ 敲門磚 ” ，是內部審計人員的“ 執(zhí)業(yè)秘訣 ” 。 95 （ 3）內部審計體現的是 “ 前瞻性 ” ? 內部審計師應是 “ 明天的審計師 ” ，而非 “ 今天的審計師 ” ，內部審計關注的不僅是維護現有的收益，而是更多的關注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。 ? 通過開展 內部審計質量評估 ，把內部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應有的關注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準則，傳導給內部審計人員，促進全面執(zhí)行內部審計準則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎性、長效性機制保障。 102 （六）職業(yè)化建設 ? 國際經濟合作發(fā)展組織（ OECD）認為，要成為一個職業(yè)，必須具備 知識體系、職業(yè)道德和實務準則 三個要素。 105 ? 中國內部審計基本準則是內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由 內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次 組成。 ? 2022年，中國內部審計協(xié)會以南京審計學院為依托成立了 內部審計發(fā)展研究中心 ，廣納有識之士開展內部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內部審計職業(yè)能力框架、內部審計基本理論和實務技術以及內部審計職業(yè)國際化等方面的研究，為廣大內部審計實務工作者和理論工作者提供學習交流的平臺。 （ 1）以 《 中國內部審計 》 雜志和中國內部審計協(xié)會網站 為主要媒介，大力宣傳交流國內外內部審計先進理念、先進經驗和技術方法，促進樹立新理念、學習新經驗，實現經驗共享。 115 ? 為推動我國內部審計質量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質量評估培訓的講師和評估組組長， 2022年在北京舉辦了內部審計質量評估師資（組長）培訓班，邀請 IIA質量評估部門的主講教師全面介紹 IIA的質量評估標準，系統(tǒng)講解如何對內部審計質量進行評估， 培養(yǎng)了我國首批內部審計質量評估人員 ，為推動內部審計質量評估工作的全面開展儲備了人才。 118 （ 3）開展海峽兩岸內部審計界的交流與合作 ? 2022年起，中國內部審計協(xié)會與臺灣內部稽核協(xié)會達成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內部審計研討會 。內部審計實際上直接接受首席財務官的領導，破壞了審計的 獨立性 原則。 124 ? 2022年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權簽字的 5億美元的電腦費用，使內部審計的調查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機會 ，獲得了自由進出電腦會計系統(tǒng)的方法，將取證重點鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內部往來 ” ，成功地收集了將 20億美元經營費用包裝成資本支出的直接證據。 129 （ 2）標新立異的工作目標 ? 通用電氣的內部審計包括兩類：首先是下屬企業(yè)財務部門自己的審計，重點審查其自身經營情況和財務活動是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級的審計， 最能代表通用電氣特色的是其公司審計署的審計 。審計主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認真遵守這些標準和原則。 ? 總公司財務部保存有一套 國家出版的會計標準和原則 ，每級財務部門的職責就是堅持貫徹這些原則。 ? 通用電氣是一個擁有 30萬名員工、 10多個拳頭產業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國公司 。 123 ? 揭開造假黑幕的英雄，卻正是世界通信的內部審計部 ，副總經理辛西亞 .庫柏（ Cynthia Cooper）因此被 《 時代 》 雜志評為 2022年度風云人物。 ? 努力把我國內部審計建設成為一個 與時俱進、道德高尚、實務規(guī)范、層次較高、質量優(yōu)良、享有盛譽、富有競爭力的職業(yè)，成為 21世紀最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內部審計典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。 ? 中國內部審計協(xié)會目前派出了 7名代表在 IIA的專業(yè)委員會 任職，這既可隨時掌握國際內部審計發(fā)展動態(tài)，也有利于我國參與國際內部審計事務的決策。 ? 境內培訓方面，每年組織不同層次、不同內容的培訓班約 60余期，并根據行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓班。 112 ⒌ 開展職業(yè)教育和崗位培訓 ? 內部審計人員素質的高低，直接關系到內部審計能否持續(xù)健康發(fā)展。 ? 據對 696家企業(yè)的調查， 全部執(zhí)行內部審計準則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 內部審計準則 是規(guī)范內部審計行為的標準，是衡量內部審計業(yè)務質量的重要尺度。 101 ⒌ 推進內部審計 信息化 建設 ? 在信息技術飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現向經營管理全過程的延伸。為此，要進一步強化 《 內部審計基本準則 》 、 《 內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 》 和內部審計具體準則、實務指南建設。 ? 風險管理與內部控制走向融合 ，不僅是風險管理向前邁進了一大步，也對內部審計發(fā)展指明了方向。 92 ? 這一新定義，集中反映了 國際內部審計最佳實踐經驗 ，充分體現了現代內部審計的新思想、新理念。 ? 一是部分國有企業(yè)內部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約； ? 二是內部審計人員的業(yè)務素質和專業(yè)背景構成與內部審計的發(fā)展不相適應， 既懂審計與財務又懂經營管理的復合型人才較為短缺 ，內部審計人員的專業(yè)結構還不夠合理，部分內部審計人員業(yè)務素質和技能還不能很好地適應工作發(fā)展的需要。 ? 但是，部分國有企業(yè)對內部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內部審計職責和功能的認識仍然停留在 查錯糾弊的層次 上，或者將內部審計工作 與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆 ，將其 定位在查處違法違紀違規(guī)上 ，有的 甚至將企業(yè)自主經營與加強內部審計工作對立起來 。 82 ? 寶鋼集團有限公司 將近年來積累的審計工作經驗與計算機技術相結合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現審計自動化。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據審計提出的管理建議，建立了廣告資產管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經營行為，加強了風險防范，探索了新的經營模式。 ? 中國石油大慶油田公司 2022年至 2022年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領導人員進行經濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等 要害崗位管理人員的經濟責任審計 ，對加強和改善經營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據。 ? 據對 1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調查： ? 財務審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經濟責任審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項目審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經濟效益審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內部控制審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風險審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計算機審計 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。 中央企業(yè)本科以上學歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學歷占 %。 ? 如 寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司 等企業(yè)，根據中國內部審計協(xié)會制定的內部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的 《 內部審計手冊 》 ，規(guī)范了審計內容、審計方法、審計流程。 （ 2） 分級管理模式 。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內部審計機構 隸屬于總經理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經理或總會計師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 49 ? 2022年 8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內部審計管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應當建立相對獨立的內部審計機構，并配備相應的專職工作人員，有效開展內部審計工作，強化企業(yè)內部監(jiān)督和風險控制。在推進內部審計轉型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著 領跑者 的作用。 ? 如果實行內部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標 ，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。高額的服務成本費用，可在大量的客戶那里得到補償或分攤，能夠實現等效服務下的成本最低，或成本相同下的更高效服務。 ? “ 內部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內部審計服務仍應 由企業(yè)內部進行管理 ，而不應完全放權給外部。 ? 比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在 《 內審職能體系 》一書中指出： 價值問題將會取代獨立性來支配內審工作 。 ? 國際內部審計師協(xié)會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內部審計師帶來 增加價值機會最多的領域，是風險管理和公司治理 。 32 ? 企業(yè)的 總體管理控制機制 一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯系起來。 ? 隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業(yè)務操作中的不斷深入，內部審計對企業(yè)全面風險管理的 推動作用可能會減弱 。例如：內部的有財務和經營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調整、國際金融市場動蕩等。 19 （ 2） 內部審計的 “ 保證 ” 程度不可能高于內部控制 ? 內部控制是指為了 合理保證 公司各項經營活動正常運行，實現特定目標而建立的一系列政策和程序。 17 ? 需要說明的是， 獨立性的概念并非毫無用處 。 ? 而且，把 “ 獨立 ” 凌駕于其他概念之上，會使內部審計部門在提供服務時相對于外部服務提供者處于 競爭的劣勢 ，因為后者往往處于 “ 更獨立 ” 的位置上。39。內部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ” ? 內部審計的內涵得到擴展，首次提出內部審計 “ 衡量、評價其它控制有效性 ” 的作用，標志著內部審計由財務審計 向經營審計的邁進 。 ? 1941年， 美國學者布林克（ ）出版了 世界上第一部內部審計專著 《 內部審計：性質、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，Functions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內部審計性質和范圍在內的內部審計突破性的研究成果，宣告 內部審計學的誕生 ，成為內部審計學科的 “ 開山鼻祖 ” 。它是對 內部控制的再控制 ，能夠充當 管理者延長的手臂或長在背后的眼睛 。 5 （二）內部審計觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內部審計師協(xié)會 （ IIA）在首次公布的 《 內部審計師職責說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內部審計 第一次定義 為： ? “ 內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。 ? 本次定義最突出的一點，是強調 “ 建立在審查經營活動基礎上 ” ，而不是 “ 建立在財務會計基礎上 ” 。 10 ? 1993年 ，國際內部審計師協(xié)會將內部審計定義發(fā)展為： ? “ 內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的 分析、評價、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。 ? 但在最新定位中，國際內部審計師協(xié)會 更強調了客觀性