【正文】 企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進完善內(nèi)部控制建設(shè)。 80 ⒌ 加快 內(nèi)部審計信息化 建設(shè) ? 信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。 ? 從調(diào)查的總體情況看，國有企業(yè)的 信息系統(tǒng)審計 ，包括風險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運用，目前尚處在探索和研究階段 。 ? 據(jù)對 723家企業(yè)的調(diào)查，認為其 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理 占 %。 90 ⒌ 缺乏強有力的質(zhì)量控制機制 ? 內(nèi)部審計作為一種社會公認的職業(yè)，內(nèi)部審計人員除了必須具備 專業(yè)知識 外，還應(yīng)該遵循 職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計準則 。開展內(nèi)部控制的審計評價，是內(nèi)部審計滲透到財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的 “ 敲門磚 ” ，是內(nèi)部審計人員的“ 執(zhí)業(yè)秘訣 ” 。 95 （ 3）內(nèi)部審計體現(xiàn)的是 “ 前瞻性 ” ? 內(nèi)部審計師應(yīng)是 “ 明天的審計師 ” ，而非 “ 今天的審計師 ” ，內(nèi)部審計關(guān)注的不僅是維護現(xiàn)有的收益，而是更多的關(guān)注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。 ? 通過開展 內(nèi)部審計質(zhì)量評估 ，把內(nèi)部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準則，傳導給內(nèi)部審計人員，促進全面執(zhí)行內(nèi)部審計準則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長效性機制保障。 102 （六）職業(yè)化建設(shè) ? 國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織（ OECD）認為，要成為一個職業(yè)，必須具備 知識體系、職業(yè)道德和實務(wù)準則 三個要素。 105 ? 中國內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由 內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次 組成。 ? 2022年，中國內(nèi)部審計協(xié)會以南京審計學院為依托成立了 內(nèi)部審計發(fā)展研究中心 ，廣納有識之士開展內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計職業(yè)能力框架、內(nèi)部審計基本理論和實務(wù)技術(shù)以及內(nèi)部審計職業(yè)國際化等方面的研究，為廣大內(nèi)部審計實務(wù)工作者和理論工作者提供學習交流的平臺。 （ 1）以 《 中國內(nèi)部審計 》 雜志和中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站 為主要媒介，大力宣傳交流國內(nèi)外內(nèi)部審計先進理念、先進經(jīng)驗和技術(shù)方法，促進樹立新理念、學習新經(jīng)驗，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。 115 ? 為推動我國內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質(zhì)量評估培訓的講師和評估組組長， 2022年在北京舉辦了內(nèi)部審計質(zhì)量評估師資（組長）培訓班，邀請 IIA質(zhì)量評估部門的主講教師全面介紹 IIA的質(zhì)量評估標準，系統(tǒng)講解如何對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估， 培養(yǎng)了我國首批內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員 ，為推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的全面開展儲備了人才。 118 （ 3）開展海峽兩岸內(nèi)部審計界的交流與合作 ? 2022年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會達成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內(nèi)部審計研討會 。內(nèi)部審計實際上直接接受首席財務(wù)官的領(lǐng)導，破壞了審計的 獨立性 原則。 124 ? 2022年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的 5億美元的電腦費用，使內(nèi)部審計的調(diào)查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機會 ，獲得了自由進出電腦會計系統(tǒng)的方法，將取證重點鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內(nèi)部往來 ” ，成功地收集了將 20億美元經(jīng)營費用包裝成資本支出的直接證據(jù)。 129 （ 2）標新立異的工作目標 ? 通用電氣的內(nèi)部審計包括兩類：首先是下屬企業(yè)財務(wù)部門自己的審計，重點審查其自身經(jīng)營情況和財務(wù)活動是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級的審計， 最能代表通用電氣特色的是其公司審計署的審計 。審計主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認真遵守這些標準和原則。 ? 總公司財務(wù)部保存有一套 國家出版的會計標準和原則 ，每級財務(wù)部門的職責就是堅持貫徹這些原則。 ? 通用電氣是一個擁有 30萬名員工、 10多個拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國公司 。 123 ? 揭開造假黑幕的英雄，卻正是世界通信的內(nèi)部審計部 ，副總經(jīng)理辛西亞 .庫柏（ Cynthia Cooper）因此被 《 時代 》 雜志評為 2022年度風云人物。 ? 努力把我國內(nèi)部審計建設(shè)成為一個 與時俱進、道德高尚、實務(wù)規(guī)范、層次較高、質(zhì)量優(yōu)良、享有盛譽、富有競爭力的職業(yè)，成為 21世紀最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內(nèi)部審計典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內(nèi)部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。 ? 中國內(nèi)部審計協(xié)會目前派出了 7名代表在 IIA的專業(yè)委員會 任職，這既可隨時掌握國際內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)，也有利于我國參與國際內(nèi)部審計事務(wù)的決策。 ? 境內(nèi)培訓方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓班約 60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓班。 112 ⒌ 開展職業(yè)教育和崗位培訓 ? 內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計能否持續(xù)健康發(fā)展。 ? 據(jù)對 696家企業(yè)的調(diào)查， 全部執(zhí)行內(nèi)部審計準則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 內(nèi)部審計準則 是規(guī)范內(nèi)部審計行為的標準，是衡量內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。 101 ⒌ 推進內(nèi)部審計 信息化 建設(shè) ? 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸。為此，要進一步強化 《 內(nèi)部審計基本準則 》 、 《 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 》 和內(nèi)部審計具體準則、實務(wù)指南建設(shè)。 ? 風險管理與內(nèi)部控制走向融合 ，不僅是風險管理向前邁進了一大步，也對內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向。 92 ? 這一新定義，集中反映了 國際內(nèi)部審計最佳實踐經(jīng)驗 ，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的新思想、新理念。 ? 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應(yīng)， 既懂審計與財務(wù)又懂經(jīng)營管理的復合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要。 ? 但是，部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責和功能的認識仍然停留在 查錯糾弊的層次 上，或者將內(nèi)部審計工作 與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆 ，將其 定位在查處違法違紀違規(guī)上 ，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來 。 82 ? 寶鋼集團有限公司 將近年來積累的審計工作經(jīng)驗與計算機技術(shù)相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現(xiàn)審計自動化。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項或多項業(yè)務(wù)開展風險管理審計。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項的管理，進一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風險防范，探索了新的經(jīng)營模式。 ? 中國石油大慶油田公司 2022年至 2022年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計外，還開展了對機關(guān)部室負責人、財務(wù)組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟責任審計 ，對加強和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 據(jù)對 1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調(diào)查： ? 財務(wù)審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經(jīng)濟責任審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項目審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經(jīng)濟效益審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內(nèi)部控制審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風險審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計算機審計 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。 中央企業(yè)本科以上學歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學歷占 %。 ? 如 寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司 等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的 《 內(nèi)部審計手冊 》 ，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程。 （ 2） 分級管理模式 。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內(nèi)部審計機構(gòu) 隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 49 ? 2022年 8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內(nèi)部審計管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應(yīng)當建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著 領(lǐng)跑者 的作用。 ? 如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標 ，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。高額的服務(wù)成本費用，可在大量的客戶那里得到補償或分攤，能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。 ? “ 內(nèi)部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內(nèi)部審計服務(wù)仍應(yīng) 由企業(yè)內(nèi)部進行管理 ，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。 ? 比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在 《 內(nèi)審職能體系 》一書中指出： 價值問題將會取代獨立性來支配內(nèi)審工作 。 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內(nèi)部審計師帶來 增加價值機會最多的領(lǐng)域，是風險管理和公司治理 。 32 ? 企業(yè)的 總體管理控制機制 一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯(lián)系起來。 ? 隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計對企業(yè)全面風險管理的 推動作用可能會減弱 。例如：內(nèi)部的有財務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等。 19 （ 2） 內(nèi)部審計的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序。 17 ? 需要說明的是， 獨立性的概念并非毫無用處 。 ? 而且，把 “ 獨立 ” 凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務(wù)時相對于外部服務(wù)提供者處于 競爭的劣勢 ，因為后者往往處于 “ 更獨立 ” 的位置上。39。內(nèi)部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ” ? 內(nèi)部審計的內(nèi)涵得到擴展，首次提出內(nèi)部審計 “ 衡量、評價其它控制有效性 ” 的作用，標志著內(nèi)部審計由財務(wù)審計 向經(jīng)營審計的邁進 。 ? 1941年， 美國學者布林克（ ）出版了 世界上第一部內(nèi)部審計專著 《 內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計學的誕生 ，成為內(nèi)部審計學科的 “ 開山鼻祖 ” 。它是對 內(nèi)部控制的再控制 ，能夠充當 管理者延長的手臂或長在背后的眼睛 。 5 （二）內(nèi)部審計觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會 （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計師職責說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。 ? 本次定義最突出的一點，是強調(diào) “ 建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上 ” ，而不是 “ 建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上 ” 。 10 ? 1993年 ，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的 分析、評價、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。 ? 但在最新定位中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會 更強調(diào)了客觀性