【正文】 （ 3） 可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估 ，以及 對風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告 。 27 ? 內(nèi)部審計(jì)師 在考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)和治理之間的聯(lián)系及推動(dòng)方面的專長 ，意味著內(nèi)部審計(jì)部門完全有能力作為 企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)者，甚至項(xiàng)目的管理者 ，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的早期。 ? 如果組織雇用了風(fēng)險(xiǎn)管理專家或機(jī)構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計(jì)更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價(jià)值，而不是通過更多地開展咨詢活動(dòng) 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的區(qū)別： ? 風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必 為審計(jì)委員會(huì)提供獨(dú)立和客觀確認(rèn) 。 29 ? 內(nèi)部審計(jì)部門可以承擔(dān)的一些 咨詢 作用包括： （ 1）將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所用的 工具與技術(shù)提供 給管理層； （ 2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理引入組織的 倡導(dǎo)者 ，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的專業(yè)知識(shí)及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢； （ 3）提供 建議 ，推動(dòng)專題討論會(huì)，指導(dǎo)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立； （ 4）作為 協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn) 的中心； （ 5） 協(xié)助管理者 確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。 31 ? 在滿足某些條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可能 拓展其對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的參與： （ 1） 明確管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé) ； （ 2） 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)的性質(zhì) 應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過； （ 3）內(nèi)部審計(jì) 不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理 任何風(fēng)險(xiǎn)； （ 4）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng) 提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定 ，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。 ? 控制不再是抽象的、暗含的，而是能 實(shí)實(shí)在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和制定出有效的管理程序 ，而且對于每一種情形都有多種 “ 正確的 ” 的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計(jì)能 為組織創(chuàng)造價(jià)值 。但2022年美國 《 薩班斯 ——奧克斯萊法案 》 的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)人員從幕后逐漸 走向前臺(tái) 。 34 ? 從對象界定來看，定為評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實(shí)際，又能有力 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變 。風(fēng)險(xiǎn)管理是我們事業(yè)的推動(dòng)力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對我們的成功產(chǎn)生重大影響 ” 。 ? 在如今的高度競爭且成本 “ 過敏 ” 的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后 盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值 。 內(nèi)部審計(jì)如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。 ? 內(nèi)部審計(jì)要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能 保持和提高職業(yè)地位 。 37 ? 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過去針對個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。 38 ⒌ 主體：開放式 ? 在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的最新定位中，“ 內(nèi)部 ” 一詞被拋棄了 ， 內(nèi)部審計(jì)主體不再處于封閉狀態(tài) 。 ? 內(nèi)部審計(jì)是 組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念 ， 不同于 “ 由內(nèi)部審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù) ” 的主體性概念 。 39 ? 雖然有一些人認(rèn)為 “ 內(nèi)部 ” 這個(gè)概念是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得 不經(jīng)濟(jì) 。 40 ? 隨著外界對內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高， 內(nèi)部審計(jì)外部化將是一種潮流 。 外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的 。大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些部分要用到 計(jì)算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù) ，這些技術(shù)中的 軟硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的 ，但一流的會(huì)計(jì)公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定成本可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥?。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所需的 固定成本轉(zhuǎn)換為變動(dòng)成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本 。 42 （ 3） 保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模 ? 幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門 很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫 。 43 （ 4） 使管理層關(guān)注核心競爭力 ? 內(nèi)部審計(jì)部門的 日常審計(jì)往往是低效的 ，還可能會(huì)分散管理層的精力。 44 （ 5）在外購內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，占有 主動(dòng)權(quán) 。 ? 如果對服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。 45 二、我國的內(nèi)部審計(jì) ? 2022年， 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告在 《 中國內(nèi)部審計(jì) 》 正式發(fā)表。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。 ? 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以調(diào)查問卷、召開座談會(huì)和深入單位調(diào)研等方式，在對普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎(chǔ)上，寫出了《 國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告 》 。 46 （一）法律環(huán)境 ⒈ 我國法律法規(guī)和規(guī)章 （ 1） 法律法規(guī) ? 1982年 12月， 《 中華人民共和國 憲法 》 確定在我國實(shí)行 審計(jì)監(jiān)督制度 。 47 （ 2） 審計(jì)署規(guī)定 ? 2022年 3月，審計(jì)署發(fā)布 《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 》 ： ? 明確 內(nèi)部審計(jì) 是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)； ? 要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位， 必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 。 ? 2022年 1月， 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) 發(fā)布 《 上市公司治理準(zhǔn)則 》 ，規(guī)定 審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé) 是：（ 1）提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（ 2） 監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施 ；（ 3） 負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通 ；（ 4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（ 5）審查公司的內(nèi)部控制制度。 ? 2022年 8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《 中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 管理暫行辦法 》 ，對中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進(jìn)行了規(guī)定。 50 ⒉ 國外有關(guān)法律和規(guī)定 ? 2022年 7月，美國國會(huì)通過了 《 薩班斯－奧克斯利法案 》 ，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān) 設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 的職責(zé)，上市公司必須在年報(bào)中提供 內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 。 51 ? 2022年 6月，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ PCAOB）發(fā)布第 2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案 404條款時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)的有效性 是考慮的重要因素。 52 （二）基礎(chǔ)建設(shè) ⒈ 獨(dú)立性 顯著增強(qiáng) ? 據(jù)對 1236家企業(yè)的調(diào)查， 中央企業(yè) 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例占 %； ? 設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的 總體比例 為%，其中 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例 為 %。 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理 的占 %，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的層次、地位有了明顯提高。 ? 省級企業(yè)隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會(huì) 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師 的占 %；隸屬于監(jiān)事會(huì) 的占 %； 與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。其中，中央企業(yè) %，省級企業(yè) %。如中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司實(shí)行 審計(jì)派駐制 ，審計(jì)部下設(shè)綜合審計(jì)處等 5個(gè)處及審核委員會(huì)辦公室，在 14個(gè)區(qū)域和省級設(shè)審計(jì)分部、 38個(gè)地市大區(qū)設(shè)審計(jì)處作為審計(jì)部的派駐機(jī)構(gòu)。各級子企業(yè)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本企業(yè)的審計(jì)工作，對本企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上一級審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。如中國石油化工集團(tuán)公司 總部設(shè)立審計(jì)局，按大區(qū)設(shè)派出審計(jì)分局，審計(jì)分局接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主。如 武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司 在總部設(shè)立一級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，各子公司不另設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中， 中央企業(yè) %；省級企業(yè) %。 58 ? 中國第一汽車集團(tuán)公司 建立了 四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)制度體系 ： ? 第一層次為 綱領(lǐng)性制度 ，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的總綱、總規(guī)則； ? 第二層次為 基本制度 ，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的規(guī)定； ? 第三層次為 工作指南 ，主要包括公司內(nèi)部審計(jì)的通用操作規(guī)范和各類審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施細(xì)則； ? 第四層次為 作業(yè)指南 ，是各類審計(jì)實(shí)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其中 專職人員 占 ％，兼職人員占 %。擁有 會(huì)計(jì)師職稱 的人員占 %；經(jīng)濟(jì)師職稱占 %；審計(jì)師職稱占 %；工程師職稱占 %。 大專以上學(xué)歷 占%，本科以上學(xué)歷占 %，其中碩士研究生以上學(xué)歷占 %。 第三，審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。 61 （ 3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化 ? 內(nèi)部審計(jì)人員 平均年齡 為 ，中央企業(yè)平均年齡為 ,省級企業(yè)平均年齡為 。 ? 從事內(nèi)部審計(jì)工作年限 1～ 5年的占 %， 5～10年的占 %， 10～ 20年的占 %， 20年以上的占 %。 62 （三）業(yè)務(wù)發(fā)展 ? 在多數(shù)國有企業(yè)中， 財(cái)務(wù)審計(jì) 已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。 ? 各種不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步 由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型 與發(fā)展。 66 ? 內(nèi)容 ：貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)、存貨審計(jì)、對外投資審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、生產(chǎn)成本審計(jì)、損益審計(jì)、納稅管理審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)等。但財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的 基礎(chǔ)性工作 ，仍占據(jù)著重要位置。 ? 中國鐵道建筑總公司 實(shí)施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度以來，已對 27名擬提拔的人員進(jìn)行了 任前審計(jì) ，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導(dǎo)向和氛圍。 ? 中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司 根據(jù)實(shí)際情況， 將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等 50多個(gè)重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計(jì)流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性和工作效果。 ? 中國兵器裝備集團(tuán)公司 開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)。 70 ? 中國通用技術(shù)控股集團(tuán)公司 先后對海外機(jī)構(gòu)分配問題、境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理問題、貿(mào)易板塊的費(fèi)用支出問題、重大海外工程承包項(xiàng)目進(jìn)展情況、投資兼并問題等開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過對存在問題進(jìn)行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團(tuán)公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。 71 （２） 工程項(xiàng)目審計(jì) ? 中國儲(chǔ)備糧管理總公司 在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，采取“ 前移審計(jì)關(guān)口 ” 的方式，在搞好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的同時(shí)，大力推行 “ 項(xiàng)目結(jié)算審計(jì) ” 和 “ 全過程審計(jì)監(jiān)督 ” ，為規(guī)范項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。 72 （３） 物資采購審計(jì) ? 中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二○三研究所開展的物資采購比質(zhì)比價(jià)審計(jì)，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費(fèi)支出，提高了經(jīng)濟(jì)效益。 73 （４） 管理效益審計(jì) ? 中國石油化工集團(tuán)公司 大力開展管理和效益審計(jì)，堅(jiān)持 “ 12345”工作方式方法，即： 一條主線 ，以管理和效益為主線； 二個(gè)貼近 ，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營； 三個(gè)結(jié)合 ，專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)查證相結(jié)合； 四個(gè)統(tǒng)一 ，統(tǒng)一安排項(xiàng)目計(jì)劃、統(tǒng)一編制審計(jì)方案、統(tǒng)一組織項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計(jì)口徑； 五個(gè)檢查 ，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。 74 ? 中國第一汽車集團(tuán)公司 圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計(jì)來判定經(jīng)營活動(dòng)的合理性、有效性以及經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性，重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進(jìn)而評價(jià)經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性（ 3E）。 75 ? 湖南省現(xiàn)代投資公司 對所屬的控股子公司輪流進(jìn)行管理效益審計(jì)，在肯定經(jīng)營成績的同時(shí)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計(jì)單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。 76 ⒋ 探索開展 內(nèi)部控制有效性審計(jì) ? 目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。 77 ? 中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司 在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。 78 ? 內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，其價(jià)值是由幫助組織掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定的。 ? 中國神華能源股份有限公司 以公司總部層面風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主