【正文】 晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。? 英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息 “南海公司 ”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于 1720年 9月成立了由 13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證 “南海公司 ”破產(chǎn)事件。為此，特別委員會(huì)特聘請(qǐng)倫敦市霍斯特 斯內(nèi)爾對(duì) “南海公司 ”賬目進(jìn)行審查。萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯 為此，查爾斯 1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了 1720年的 《 泡沫公司取締法 》 ， 1834年以后又通過(guò)了由國(guó)王授予特許證來(lái)設(shè)立股份公司的法案。 ? 1．英國(guó) “南海公司 ”破產(chǎn)審計(jì)案的歷史意義及對(duì)現(xiàn)代民間審計(jì)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響 始于 18世紀(jì) 60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期。? 可以說(shuō)，股份公司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計(jì)的產(chǎn)生，英國(guó) “ 南海公司 ”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計(jì)師，同時(shí)也揭開(kāi)了民間審計(jì)發(fā)展的序幕。 2．股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要 由于受種種原因和條件的限制，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況必須借助于其會(huì)計(jì)報(bào)告。? 但是股東和債權(quán)人要得到公司真實(shí)，準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息決非易事，這在客觀上要求與公司無(wú)利益關(guān)系的熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會(huì)計(jì)信息提供給公司股東及債權(quán)人。? 否則，投資者與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系難以維系，股份公司難以存在和發(fā)展。3．股份公司規(guī)范及民間審計(jì)發(fā)展對(duì)公司立法的客觀要求。? 股份公司的發(fā)展對(duì)發(fā)展資本市場(chǎng)、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用，但若在法律上不加規(guī)范、缺乏社會(huì)監(jiān)督則勢(shì)必引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。? 1815年英國(guó)第一次出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，爾后每隔 3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。該公司法明確規(guī)定鼓勵(lì)公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。案例 3： “麥克遜 ? 一、基本案情 羅賓斯藥材公司 (以下簡(jiǎn)稱麥克遜公司 )的債權(quán)人米利安 前任公司董事會(huì)決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普 米利安 爾后，美國(guó)證券交易委員會(huì)開(kāi)始對(duì)麥克遜公司立案調(diào)查。? 1．麥克遜公司的有價(jià)證券在紐約交易所公開(kāi)上市，并已依法在證券交易所注冊(cè)登記。沃特豪斯會(huì)計(jì)公司執(zhí)行審計(jì)，對(duì)麥克遜公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。700萬(wàn)美元，其中 1907． 5萬(wàn)美元屬虛假資產(chǎn) (存貨 1 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入 1 科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其 3位兄弟均使用化名在公司任要職?？扑固嘏c其 3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。而后，美國(guó)證券交易委員會(huì)頒布了新的報(bào)告，對(duì)審計(jì)程序加以修改，增加了關(guān)于對(duì)應(yīng)收賬款函證，對(duì)存貨實(shí)地檢查，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細(xì)評(píng)價(jià)的條款，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共持股人的責(zé)任及加強(qiáng)對(duì)管理部門(mén)的檢查，及對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的具體要求等規(guī)范。? 美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)此也做出了積極反應(yīng)，建立了 “審計(jì)程序委員會(huì) ”，并于 1939年制定了 《 審計(jì)程序的擴(kuò)展 》 ，對(duì)審計(jì)程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求： 從此，民間審計(jì)有了一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二、具體分析? 1．麥克遜 羅賓斯公司審計(jì)的普賴斯 最終導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總體評(píng)價(jià)失實(shí)，造成嚴(yán)重后果和重大社會(huì)影響。3．此案件對(duì)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有深遠(yuǎn)意義。? 其一，給美國(guó)民間審計(jì)界以極具說(shuō)服力的警示，引起美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)規(guī)范民間審計(jì)行為的重視，促使美證券交易委員會(huì)投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)范，完善了審計(jì)程序；? 其二，案件震動(dòng)了美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其重視了對(duì)民間審計(jì)工作加以規(guī)范的問(wèn)題，使其建立了制定審計(jì)規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，出臺(tái)了 《 審計(jì)程序的擴(kuò)展 》 這一審計(jì)規(guī)范，對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法提出了具體的規(guī)范性的要求，從而使得民間審計(jì)在執(zhí)業(yè)中有章可循。專題拓展： 非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性的研究? 所謂的非審計(jì)業(yè)務(wù)? 是指除審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的多種服務(wù)，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等。? 審計(jì)界對(duì)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的研究，存在兩種相互對(duì)立的觀點(diǎn)：? 一種是非審計(jì)服務(wù)影響了審計(jì)的獨(dú)立性，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)失??；? 另一種則正好相反，認(rèn)為向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不僅不會(huì)影響?yīng)毩⑿?、反而?huì)提高審計(jì)效率。一、非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性 ? 非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：? 一是 “利益沖突 ”? 高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)放棄原則；? 另一方面當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將更多的精力集中于非審計(jì)服務(wù)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。二是 “角色沖突 ”? 非審計(jì)業(yè)務(wù)的管理顧問(wèn)性質(zhì)可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于公司的管理位置，而在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，扮演管理角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。三是 “形象沖突 ”? 公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。 根據(jù) “知識(shí)溢出效應(yīng) ”理論，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的知識(shí)，可能向?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)品 “溢出 ”，從而降低審計(jì)服務(wù)的成本，提高審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的效率，使審計(jì)成本得以降低。? 也就是說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供非審計(jì)服務(wù)，能夠更深入地接觸和了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，實(shí)質(zhì)上會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性，這種正面的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)形式上獨(dú)立性的影響。 ? 由于事務(wù)所要生存、發(fā)展，這就要求從事審計(jì)職業(yè)必有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。? 在這里，審計(jì)的獨(dú)立性主要是要讓公眾相信你是獨(dú)立的，而不是你自己的感受。 ? 1938年的美國(guó)邁克森 為保證審計(jì)師的質(zhì)量，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性，１９４０年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（ＳＥＣ）建議由獨(dú)立的外部董事，例如審計(jì)委員會(huì)，任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。 ? （１）所有股份有限公司必須具備書(shū)面的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時(shí)進(jìn)行修改。? （２）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制活動(dòng)。? （３）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年檢查管理部門(mén)建立的用于監(jiān)控行為準(zhǔn)則遵循情況的規(guī)劃。? （４）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)。 審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局均應(yīng)幫助公共會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性 ? （７）在每一年度開(kāi)始前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核管理當(dāng)局?jǐn)M聘請(qǐng)公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢的計(jì)劃，包括管理咨詢的類型和費(fèi)用。 至此，審計(jì)委員會(huì)制度首先在美國(guó)建立起來(lái)了。一、基本案情? 主承銷商 W證券公司隱瞞真實(shí)情況，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送了含有虛報(bào)信息的文件，1997年 3月，黑龍江證券登記有限公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報(bào)告；為通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審核，大慶公司虛報(bào) 1994至 1996年企業(yè)利潤(rùn) 1． 6176億元，并將大慶國(guó)稅局的一張 400余萬(wàn)元的緩交稅款批準(zhǔn)書(shū)涂改為 4400余萬(wàn)元，以滿足中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申報(bào)材料的要求。? 大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，于 1997年 5月 23日在上海證券交易所上市交易。 1988年 4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)接到群眾舉報(bào)，反映該公司將大量?jī)?nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污、行賄、受賄等問(wèn)題，這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注，中央紀(jì)委、最高人民檢察院、審計(jì)署和中國(guó)證監(jiān)會(huì)隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案調(diào)查。? 經(jīng)查實(shí)，中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門(mén)和大慶市共有 76個(gè)部門(mén)和單位的 179人違反規(guī)定自己購(gòu)買或幫助他人購(gòu)買大慶聯(lián)誼職工股票共計(jì) 94． 15萬(wàn)股，股票溢價(jià)款總額達(dá) 1094萬(wàn)余元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。”第四十二條規(guī)定： “會(huì)計(jì)師事? 務(wù)必所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 ” ”? 因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)其違規(guī)事實(shí)及 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定，分別對(duì) H會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任，處以 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告處分，沒(méi)收非法所得并罰款，對(duì)三位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別處以撤銷證券業(yè)務(wù)資格以及警告并罰款的處罰。*貨幣資金作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在、完整，其收支是否合法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響。因此，對(duì)貨幣資金的審計(jì)至關(guān)重要。一、貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)?合法性?真實(shí)性?完整性?披露現(xiàn)金審計(jì)一、特點(diǎn) CASH IN HAND項(xiàng)目特點(diǎn)：（ 1）流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、收支頻繁（ 2）一般等價(jià)物，容易發(fā)生差錯(cuò)審計(jì)特點(diǎn)：（ 1）固有風(fēng)險(xiǎn)大，重點(diǎn)審查存在性（ 2）有嚴(yán)格的法規(guī)依據(jù)，注重合法性?二、 審計(jì)目標(biāo)– 合法性– 存在性、所有權(quán)– 完整性– 余額的正確性– 報(bào)表披露的充分性?三、內(nèi)控評(píng)審? 四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試? （一）核對(duì)日記帳、總帳與報(bào)表上的金額是否相符? （ 二）盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 :? ?：?① 白條 ?② 未及時(shí)入帳的單據(jù) ?③ 賬實(shí)不符（溢余或短缺）?④ 庫(kù)存超限額下一頁(yè)（三）檢查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性　　審計(jì)人員一般抽查 1~2個(gè)月的現(xiàn)金日記帳。（四）截止日期（五）披露挪用現(xiàn)金v利用借款v延遲入帳v白條抵庫(kù)貪污現(xiàn)金v收入不入帳 —— 少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小頭大尾等v虛列支出 —— 多列總額、涂改憑證金額、重復(fù)報(bào)銷、虛構(gòu)內(nèi)容、大頭小尾等收入不入賬 —— 少記、不記 (主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、罰沒(méi)款、利息收入、） 2022年 1月 20日，現(xiàn)金日記賬余額 923元。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi) 346元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張 220元，未批準(zhǔn)；已收款但未記賬的憑證一張 156元。? 要求：根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。練習(xí)一： 2022年 2月 20日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得 “貨幣資金 ”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為 9970元， 2月 21日上午 8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)出納員所經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)?！°y行存款審計(jì)? 按國(guó)家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)帳戶。企業(yè)一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。我國(guó)近些年來(lái)發(fā)現(xiàn)的一些貪污、詐騙大案，也有不少發(fā)生在這個(gè)環(huán)節(jié)。一、 銀行存款審計(jì)的目標(biāo)，并為被審單位所有；；性；。銀 行存款 調(diào)節(jié) 表單 位名稱： 　 幣 種：銀 行 賬 號(hào) 　 開(kāi) 戶銀 行 　項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額銀 行 對(duì)賬單 存款余 額 294000 單 位 銀 行存款日 記賬余 額245000（ 2022年 12月 31日） （ 2022年 12 月 31日）加： 單 位已收 銀 行未收 40600 加： 銀 行已收 單 位未收 72100　 　 加：企 業(yè) 少 記 2450（ 26950－ 24500）減： 單 位已付 銀 行未付 37100 減： 銀 行已付 單 位未付 22050調(diào) 整后余 額 297500 調(diào) 整后余 額 297500備 注：編 制人 員簽 章： 審驗(yàn) 人 員簽 章： 審驗(yàn) 日期：核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單時(shí)要留意以下事項(xiàng)：① 對(duì)賬單上有、銀行日記賬沒(méi)有 —— 漏賬、未達(dá)賬項(xiàng)、出借賬戶；銀行已收，企業(yè)未收 —— 隱瞞收入銀行已付，企業(yè)未付 —— 挪用、貪污、應(yīng)計(jì)費(fèi)用② 銀行日記賬有、對(duì)賬單無(wú) —— 假賬、未達(dá)賬項(xiàng)；企業(yè)已收，銀行未收 —— 虛構(gòu)收入企業(yè)已付，銀行未付 —— 虛轉(zhuǎn)成本③ 短期內(nèi)發(fā)生 一收一支 或多收多支且收支金（總）額相等的