【正文】 ? 共享某些知識(shí)、技能和價(jià)值，都了解公司治理的要求，具有項(xiàng)目管理、分析和推進(jìn)技巧， 重視良好的風(fēng)險(xiǎn)平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的 推動(dòng)作用可能會(huì)減弱 。 26 ? 研究表明，董事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)師均認(rèn)可 內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式 是： （ 1） 為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn) ； （ 2） 為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn) 。 25 ? 來(lái)自管理層對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)是最基本的，而 內(nèi)部審計(jì)是客觀確認(rèn)的主要來(lái)源 ，其它來(lái)源包括外部審計(jì)師和獨(dú)立的專家檢查。 23 24 ? 內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的 核心作用 ，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性 提供確認(rèn) 。例如：內(nèi)部的有財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足、政策計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國(guó)家宏觀政策調(diào)整、國(guó)際金融市場(chǎng)動(dòng)蕩等。 ” 22 ⒊ 對(duì)象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程 ? 在審計(jì)領(lǐng)域， “ 風(fēng)險(xiǎn) ” 一詞仿佛較多地與獨(dú)立審計(jì)相聯(lián)系， 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)機(jī)制 。 ? 咨詢 ：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，如 顧問(wèn)、建議、推動(dòng)、培訓(xùn) 等業(yè)務(wù)。 （ 3） 內(nèi)部審計(jì)不能 “ 保證 ” 任何事物 ? IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的 “ assurance”與 “ 保證 ”（ ensure、 guarantee、 safeguard）的意思無(wú)關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對(duì)其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見(jiàn)，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。 19 （ 2） 內(nèi)部審計(jì)的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。 ? “ 確認(rèn) ” 而非 “ 保證 ” ，理由如下： （ 1） “ 保證 ” 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高 ? 內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上 取決于組織高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等因素 ，因此，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。顯然審計(jì)活動(dòng)是 以內(nèi)部審計(jì)師為基礎(chǔ) 的， “ 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該 在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開(kāi)展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干涉 ” 。 ? 在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中， “ 獨(dú)立 ” 被表述為 “ 無(wú)阻礙地決定工作范圍和無(wú)阻礙地完成工作的能力 ” 。 17 ? 需要說(shuō)明的是， 獨(dú)立性的概念并非毫無(wú)用處 。美國(guó) SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及 IASB提倡的以純?cè)瓌t為導(dǎo)向的模式，而采取 以目標(biāo)為導(dǎo)向 的模式。反過(guò)來(lái)， 只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放 。 16 ? 獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo) 。 ? 而且，把 “ 獨(dú)立 ” 凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在提供服務(wù)時(shí)相對(duì)于外部服務(wù)提供者處于 競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì) ，因?yàn)楹笳咄幱?“ 更獨(dú)立 ” 的位置上。 14 ? 為了 保持客觀性 ，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師： （ 1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會(huì)損害他們 無(wú)偏見(jiàn)的評(píng)估 的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系； （ 2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們 職業(yè)判斷 的東西； （ 3） 披露所有知道的重要事實(shí) ，只要如果不披露將會(huì)歪曲對(duì)所審查的活動(dòng)的報(bào)告。從本質(zhì)上說(shuō)，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念，含義更廣的 “ 客觀 ” 是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn) 。因此，從 1947年第 1個(gè)定義開(kāi)始，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種 獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng) 。39。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ， 評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果（對(duì)象） ， 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ） 。 ” ? 此次定義明確了內(nèi)部審計(jì) 為組織服務(wù)的具體含義 ，即 “ 分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任 ” 。 ” ? 把內(nèi)部審計(jì)定義為 “ 建立在一個(gè)組織內(nèi)部 ”的服務(wù)工作，以此 與外部審計(jì)相區(qū)別 。內(nèi)部審計(jì)由從簡(jiǎn)單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 8 ? 1978年 ，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的 《 內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 》 中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)概念： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并 為組織提供服務(wù) 。這表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng) 完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營(yíng)審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型 。 7 ? 1971年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū) 》 對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立 在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上 的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制 ” 。 ” ? 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首次提出內(nèi)部審計(jì) “ 衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性 ” 的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì) 向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的邁進(jìn) 。 6 ? 1957年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū) 》 將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)， 處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題 。 4 ? 1941年底，約翰 .瑟斯頓（ John B. Thurston在美國(guó)倡導(dǎo)成立了 世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ Institute of Internal Auditors， IIA） ，被尊為 “ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父 ” ，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始成為 引人注目的職業(yè) 。 ? 1941年， 美國(guó)學(xué)者布林克（ ）出版了 世界上第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著 《 內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生 ，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的 “ 開(kāi)山鼻祖 ” 。 ? 就有限的公開(kāi)資料來(lái)說(shuō)， 世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計(jì)的成功范例 ，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。 ? 同時(shí)，它還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)等 外部審計(jì)監(jiān)督提供重要基礎(chǔ) 。1 內(nèi)部審計(jì)案例研究 一、 西方的內(nèi)部審計(jì) 二、我國(guó)的內(nèi)部審計(jì) 三、 內(nèi)部審計(jì)典型案例分析 ? 世界通信公司（ World Com）案例 ? 通用電氣公司（ GE）案例 ? 百事（ Pepsi）集團(tuán)案例 ? 航天通信公司案例 ? 金鷹國(guó)際集團(tuán)公司案例 2 導(dǎo)入： ? 內(nèi)部審計(jì)是 公司治理機(jī)制 的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對(duì) 內(nèi)部控制的再控制 ，能夠充當(dāng) 管理者延長(zhǎng)的手臂或長(zhǎng)在背后的眼睛 。 ? 盡管內(nèi)部審計(jì)不可或缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的 信息披露較少 ，理論和案例研究相對(duì)而言還是有些滯緩 。 3 一、西方的內(nèi)部審計(jì) （一）內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成 ? 1940年以前，內(nèi)部審計(jì)是外部會(huì)計(jì)公司的一個(gè)助手。布林克指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為 公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計(jì)的助手 。 5 （二）內(nèi)部審計(jì)觀念的演變 ? 1947年 ， 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計(jì) 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。 ” ? 從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，還停留在 財(cái)務(wù)審計(jì) 的階段。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的 管理控制 。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少表明經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。 ? 本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào) “ 建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上 ” ，而不是 “ 建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上 ” 。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。 ” ? 這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì) 從 “ 為管理服務(wù) ” 向 “ 為組織服務(wù) ” 拓展 ，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場(chǎng)上觀察和評(píng)價(jià)問(wèn)題，為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。 9 ? 1990年 ， 《 內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū) 》 提出： ? “ 內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè) 組織內(nèi)部 建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 10 ? 1993年 ，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的 分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢 意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。 11 ? 1999年 ， IIA在 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架 》 中提出了 內(nèi)部審計(jì)的新定義： ? 內(nèi)部審計(jì)是一種 獨(dú)立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)（職能） ，旨在 增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)（目標(biāo)） 。 12 ? “Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an anization39。s operations. It helps an anization acplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.” 13 （三）內(nèi)部審計(jì)的最新定位 ⒈ 特性：從獨(dú)立性到客觀性 ? 在 傳統(tǒng)觀念 中， “ 獨(dú)立 ” 是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。 ? 但在最新定位中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 更強(qiáng)調(diào)了客觀性 。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為企業(yè) 增加價(jià)值 ，就是因?yàn)樗麄儗?duì)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)與控制的分析與建議是客觀的。 15 問(wèn)題：如何理解獨(dú)立性的地位？ ? 一味 “ 獨(dú)立 ” 的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束 ，它限制了由誰(shuí)來(lái)提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。 ? 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其 形式上的獨(dú)立性 肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒(méi)有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒(méi)有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。 ? 美國(guó) FASB原來(lái)倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了 安然和世通等等假賬丑聞 。此舉說(shuō)明 目標(biāo)是第一性的 ，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性， 作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用 。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為， 獨(dú)立是對(duì)審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言 。 18 ⒉ 職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng) ? 確認(rèn) ：為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程而 對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查 ，例如 財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查 等業(yè)務(wù)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是通過(guò)檢查，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議，“ 確認(rèn) ” 職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng) 傳統(tǒng)職責(zé) 。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制。 20 ? 確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也可能衍生出確認(rèn)性服務(wù) 。 21 ? “現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父 ” 勞倫斯 .索耶（ Lawrence B. Sawyer） 認(rèn)為： “ 內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對(duì)頭 ； 是家中的賓客，而不是街上的巡警 ，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他 不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師 ，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。 ? 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性， 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大 。 ? 企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過(guò)程的效果 。 ? 內(nèi)部審計(jì)在此核心作用之外 拓展業(yè)務(wù)活動(dòng) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取一定的安全措施，包括將業(yè)務(wù) 看作是咨詢服務(wù) 并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)， 保護(hù)其確認(rèn)服務(wù)的獨(dú)立性和客觀性 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師提供 三方面的確認(rèn) ： （ 1） 風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程 ，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況； （ 2） 對(duì) “ 主要 ” 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理 ，包括控制的效果和其他應(yīng)對(duì)措施；