【正文】 ? 直接抵免的情形（單層抵免）： 中國公司 A 20% 外國公司 B ? 間接抵免的情形之一（兩層抵免）： 中國公司 A 外國公司 B 外國公司 C 外國公司 D 外國公司 E 20% 20% 20% 60% 20% 20% A通過 B、 C、 D間接持有 E20％ 的股權(quán) ? 間接抵免的情形之二（三層抵免）： 中國公司 A 外國公司 B 外國公司 C 外國公司 D 外國公司 E 20% 20% 20% 60% 20% 20% A通過 B、 C、 D、 E間接持有 F20％ 的股權(quán) 外國公司 F 100% ? 三層抵免的另一種情形： 中國公司 A 外國公司 B 外國公司 C 外國公司 D 外國公司 E 。 ? 新稅法《實(shí)施條例》對此將做出規(guī)定（如 20％）。 ? 2．間接抵免的條件 ? 實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與：從國際慣例看，對居民企業(yè)從外國企業(yè)獲得的股息、紅利所得已在境外繳納的稅款實(shí)行間接抵免的，一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，即要求居民企業(yè)在其直接或間接投資入股的外國企業(yè)中擁有股權(quán)比例必須達(dá)到一個最低限度。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但又來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。與稅法中的居民企業(yè)、非居民企業(yè)是不同的概念。 ? （三）關(guān)于間接抵免的問題 ? 稅法第二十四條 條例第八十條 ? 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ? 缺點(diǎn)：按不同國家投資虧盈相抵后的總所得計(jì)算的抵免限額，可能會小于分國計(jì)算的限額。 ? 缺點(diǎn)：納稅人投資于高稅率國家所不能抵免的所得稅款不能用其投資于低稅率國家按抵免限額抵免后的余額補(bǔ)抵；計(jì)算繁瑣。對企業(yè)從事國家鼓勵類的投資項(xiàng)目，允許按照投資額的一定比例抵免應(yīng)納稅額（如購置環(huán)保設(shè)備投資）。允許其在境外已繳納的稅款按照稅法規(guī)定抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 ? 后進(jìn)先出法作為在通貨膨脹環(huán)境下過多考慮物價的存貨 計(jì)價方法在國際會計(jì)和稅務(wù)實(shí)踐中已很少使用。 ? 稅法的規(guī)定：按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。 ? 清算企業(yè)的投資者：從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的部分，按投資者所占股權(quán)比例，確認(rèn)為股息所得；剩余財(cái)產(chǎn)扣除股息所得后，超過或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 新稅法對企業(yè)清算的處理原則： ? 對清算企業(yè)和清算企業(yè)的投資者分別明確納稅義務(wù)。 ? 外資：清算企業(yè)資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得。 ? （十二）關(guān)于企業(yè)清算的稅務(wù)處理問題 ? 現(xiàn)行規(guī)定： ? 內(nèi)資：企業(yè)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 改組能否享受免稅，在很大程度上與改組交易的補(bǔ)償方式有關(guān)，而不僅僅取決于改組的法律形式。 ? 定量標(biāo)準(zhǔn)： ? 納稅必要資金原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在沒有取得納稅必要資金的情況下，可以允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。包括企業(yè)法律形式的簡單改變（如企業(yè)名稱、地址的改變）、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 三是一些國家也有類似的做法。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，由于對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對較大，則很容易引發(fā)企業(yè)通過非正常手段虛增境外虧損的動機(jī)，從而對國內(nèi)稅基造成侵蝕。 ? （十）關(guān)于境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)盈利的問題 ? 法人所得稅制下，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的一個特例。 ? 關(guān)于生物性資產(chǎn)的計(jì)價： ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價，第六十二條 ? 對于自行營造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價，可參照會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 取得長期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入購買價款； ? 取得短期投資所發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 從事開采石油資源的企業(yè) ， 在開發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物 、設(shè)備等固定資產(chǎn) ， 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ，按以下方法和年限計(jì)提的折舊 ， 準(zhǔn)予扣除： ? （ 一 ） 以油氣井 、 礦區(qū)或油氣田為單位 ， 按照直線法綜合計(jì)提折耗 ， 折耗年限不少于 6年； ? （二）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。 ? 關(guān)于礦產(chǎn)資源性企業(yè)資產(chǎn)的折耗： ? 第六十一條 從事開采石油 、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) ， 在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗 、 折舊方法 ， 由國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 。 ? 租賃合同約定的付款總額：指最低租賃付款額。 ? 對于某些已具備完善市場決定價格機(jī)制的資產(chǎn)，如外匯、上市公司的股票、期貨、債權(quán)等，可以考慮參照現(xiàn)行會計(jì)處理辦法實(shí)行按公允價值確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時，相關(guān)資產(chǎn)蘊(yùn)涵的損益應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。大多數(shù)國家稅法采用的做法。 ? 二是在我國各類資產(chǎn)市場價格決定機(jī)制不夠健全和完善的情況下，不宜全面采用按公允價值確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。 ? （九）關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價原則的問題 ? 新稅法對資產(chǎn)取得時的計(jì)稅基礎(chǔ)一般以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際支付的購買價格為依據(jù)確定，也就是仍堅(jiān)持歷史成本的原則。 ? 與增值稅有一定差異（所得稅上做固定資產(chǎn)處理的小型工器具不應(yīng)影響增值稅的抵扣） ? 與新準(zhǔn)則協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)改建支出除稅法十三條（一）、（二）項(xiàng)進(jìn)行攤銷外，其余計(jì)入原值折舊。 ? 與老稅法差異：比例由 20％改為 50％ ；由單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為雙重標(biāo)準(zhǔn)；攤銷時間由不低于 5年改為剩余使用年限。 ? （八）關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出與固定資產(chǎn)大修理支出的區(qū)分 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，主要針對于房屋、建筑物而言，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? （ 7）關(guān)于企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得扣除的問題（條例第三十一條） ? 企業(yè)所得稅； ? 允許抵扣的增值稅 ? （ 8）關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的問題 ? 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? 例外： ? 企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 三是國際慣例無論在稅法上還是在會計(jì)上一般都不允許攤銷。 ? （ 4）自創(chuàng)商譽(yù)不得扣除攤銷費(fèi)用的問題 ? 一是攤銷是以發(fā)生支出或損耗為前提，自創(chuàng)商譽(yù)不能準(zhǔn)確確定為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，其價值隨著時間推延不一定會發(fā)生損耗，甚至有可能升值。 ? 與新會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。 ? 未投入使用：是指從固定資產(chǎn)購建達(dá)到可使用狀態(tài)后一直沒有投入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)。 ? 二是國家允許的部分公有制企業(yè)根據(jù)土地的評估值作為固定資產(chǎn)入賬，但土地并不存在損耗問題，無需計(jì)提折舊。 ? （ 2）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得扣除折舊的問題 ? 一是土地是國家所有，企業(yè)不擁有所有權(quán)。 ? 二是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，是由會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備的依據(jù)充分合理與否。對于其他準(zhǔn)備，在相應(yīng)的資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時扣除。 ? 如棄置費(fèi)等。 ? (9)關(guān)于環(huán)保專項(xiàng)資金的扣除 ? 第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ?建立企業(yè)年金一般都是經(jīng)濟(jì)效益比較好的企業(yè)，其職工在職時收入水平相對較高，建立企業(yè)年金后，其在基本養(yǎng)老金之外還可以獲得一份年金收入，而且從實(shí)際操作來看，企業(yè)年金本質(zhì)上是有利于經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)和高薪雇員。 制定年金扣除政策需要重點(diǎn)考慮的因素： ? 在我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中，企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，其功能、目標(biāo)、范圍、性質(zhì)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)都有較大區(qū)別。 ? （ 8）年金 老稅法規(guī)定： 根據(jù)國務(wù)院 《 關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知 》 (國發(fā) [20xx]42號 )確定的試點(diǎn)地區(qū)部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ， 繳納額在工資總額 4％ 以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予在稅前全額扣除 （ 財(cái)稅 [20xx]9號 ） 。 ? 利潤總額的口徑：按照會計(jì)制度計(jì)算的扣除捐贈支出的利潤。 適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系 。 ? 三是有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平 。 許多國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例 ， 多數(shù)規(guī)定在 10％ 左右 。 ? 新稅法的立法本意：適當(dāng)放寬廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營所需，同時，也兼顧稅收收入均衡入庫。 ? 限制扣除：廣告費(fèi)支出一般較大且可能與企業(yè)后續(xù)多年所取得的收入相關(guān) ， 按銷售收入設(shè)置一定的扣除比例且當(dāng)年不足扣除的可以無限期結(jié)轉(zhuǎn) ， 可以更好地體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則 ， 有利于保障稅收收入均衡入庫 。 ? 外資：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除 。 2％ ， 8％ ， 25％ 。 ? 新稅法的立法本意：兼顧企業(yè)實(shí)際需要、減少稅收漏洞、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? 新稅法的立法本意：放寬對職工教育費(fèi)列支的比例限制，對一些特殊行業(yè)可以給予特殊規(guī)定，對超過限定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：加強(qiáng)教育培訓(xùn) ， 提高勞動者素質(zhì) ， 促進(jìn)科技進(jìn)步；不同行業(yè)職工教育費(fèi)支出規(guī)模不一 ， 規(guī)定扣除比例 ， 難以滿足不同企業(yè)實(shí)際所需；即便有比例限制 ， 企業(yè)也可以通過其他途徑規(guī)避 ， 如會議費(fèi)列支 。 ? （ 4） 職工教育費(fèi) ? 老稅法規(guī)定 （ 財(cái)稅 [20xx]88號 ） ： ? 內(nèi)資： 納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi) ， 按照計(jì)稅工資總額的%計(jì)算扣除 。 ? 《 工會法 》 規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)按工資總額的 2％提取 。 ? ? 以前年度節(jié)余的職工福利費(fèi)如何處理 ？ ? （ 3） 工會經(jīng)費(fèi) ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 2%計(jì)算扣除 。 ? ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：職工福利費(fèi)是企業(yè)滿足職工共同需要的必要支出 ， 用于改善職工的工作 、 生活條件的公共性支出 。 ? 發(fā)生的含義： ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)生，還是實(shí)際發(fā)放？ ? （ 2） 職工福利費(fèi) ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除 。 ? 工資的范圍： ? 限于支付給在企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的勞動報(bào)酬，基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。 ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：勞動力成本得以充分補(bǔ)償 。 （七）關(guān)于幾個主要扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題 ? （ 1） 工資 ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：對企業(yè)和單位實(shí)行計(jì)稅工資制度 ， 即每月每人工資稅前扣除限額最高為 1600元 ， 超過部分不允許稅前扣除 。 ? （ 2） 如不予扣除 ， 則實(shí)際上相當(dāng)于對不征稅收入在收入取得環(huán)節(jié)不征稅 ， 但在其收入支出環(huán)節(jié)征稅了； ? 不征稅收入與不征稅收入用于后續(xù)支出所形成的成本費(fèi)用 ，不構(gòu)成所得稅上的收入費(fèi)用配比關(guān)系； ? 對企業(yè)的成本費(fèi)用 ， 哪些是由不征稅收入所形成的 ， 哪些是由征稅收入所形成的 ， 在實(shí)際征管中難以區(qū)分 。 ? （ 2） 不征稅收入實(shí)際上是政府對非營利事業(yè)的補(bǔ)貼 ， 取得不征稅收入應(yīng)用于特定的非營利目的 ， 如果用于生產(chǎn)經(jīng)營 ， 則偏離了其特定用途 ， 因此相對應(yīng)的由不征稅收入形成的成本費(fèi)用應(yīng)不予扣除 。 3．與不征稅收入相關(guān)的費(fèi)用支出能否稅前扣除的問題 ? 兩個方面： ? （ 1） 為取得不征稅收入而發(fā)生的費(fèi)用支出； ? （ 2） 取得不征稅收入后 ， 將其用于后續(xù)支出所形成的成本費(fèi)用 。各地政府為了招商引資 ， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ， 常常采取直接減免 、 返還 、 補(bǔ)貼 、 獎勵等多種形式給予企業(yè)優(yōu)惠 。 企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣 ，既有減免的流轉(zhuǎn)稅 ， 也有給予企業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼 。 ? 對企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入一般情況下 （ 除所得稅返還和增值稅出口退稅 ） 作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅 。 ? 政府性基金 ， 主要是指根據(jù)法律 、 法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 。 ? 可以理解為對全額預(yù)算撥款單位和差額預(yù)算撥款單位