【正文】 現(xiàn)行稅法關(guān)于反避稅的規(guī)定 ，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面： ? 1． 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了 “ 獨(dú)立交易原則 ” 。 現(xiàn)行稅法缺乏這方面的規(guī)定 。 ? 消除國(guó)際間重復(fù)征稅的方法： ? 免稅法：消除重復(fù)征稅徹底 ， 但不利于維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益 ? 扣除法：消除重復(fù)征稅力度較小 ? 抵免法：有利于兼顧消除重復(fù)征稅和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益 ? 新稅法采用消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法：限額抵免法 ? 直接抵免：適用于企業(yè)在境外投資直接繳納的境外所得稅 ? 間接抵免：適用于企業(yè)通過直接或間接控股形式在境外投資所負(fù)擔(dān)的所得稅稅款 ， 即被投資的子公司或?qū)O公司就其所分配的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的稅款 。 新稅法稅收優(yōu)惠的立法原則： ? 由區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：除民族自治地區(qū)外 ， 未設(shè)置區(qū)域性優(yōu)惠政策；產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè) 、 基礎(chǔ)設(shè)施 、 高新技術(shù) 、 環(huán)保節(jié)能和資源綜合利用等國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 。 條例體現(xiàn)在第十條關(guān)于虧損的規(guī)定 （五）稅前扣除：更為合理的稅前扣除規(guī)則 新稅法關(guān)于稅前扣除的體例安排 （ 第 8條－第 16條 ） ? 與取得收入有關(guān)的支出扣除規(guī)定：成本 、 費(fèi)用 、 稅金 、 損失 ? 與取得收入無(wú)關(guān)的支出扣除規(guī)定：捐贈(zèng)支出 ? 資本性支出扣除規(guī)定：資產(chǎn)折舊 、 攤銷等支出 稅前扣除的主要條件： ? 真實(shí)性：一般以企業(yè)實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn) 。全世界平均稅率水平%，我國(guó)周邊 18個(gè)國(guó)家平均水平 % 。 關(guān)于跨國(guó)公司地區(qū)總部的納稅義務(wù)問題 兩個(gè)層面的理解： 一是稅法的本意。 考慮歷史習(xí)慣 ， 還是沿用 “ 企業(yè)所得稅 ” 的名稱 。 ? 二是同一企業(yè)總分機(jī)構(gòu)之間不能虧盈相抵 ， 不符合就凈所得征稅的原理 。 ? 第三，對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予適當(dāng)?shù)倪^渡期照顧，在過渡期內(nèi)對(duì)已經(jīng)進(jìn)入的外資仍可享受中國(guó)政府承諾的一些優(yōu)惠政策，基本能夠較好的照顧到現(xiàn)有外資企業(yè)的利益，難以引發(fā)其撤資風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)帶來(lái)較大的外資存量波動(dòng)。 這意味著我國(guó)給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益 ， 絕大多數(shù)并未使跨國(guó)投資者直接受益 ， 而是送給了外國(guó)政府 。 美國(guó)對(duì)外資企業(yè)不實(shí)行稅收優(yōu)惠 ， 吸收外國(guó)直接投資最多 。 ? 二是稅收管理反避稅工作的強(qiáng)化 ， 要求從稅收制度上進(jìn)一步壓縮避稅的空間 。 ? 直接優(yōu)惠對(duì)象主要是企業(yè)，而不是針對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，不利于更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。 ? 重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量，重區(qū)域、輕產(chǎn)業(yè) 的稅收優(yōu)惠格局，與提高對(duì)外開放水平的要求不相適應(yīng)。 （ 3） 反補(bǔ)貼原則對(duì)稅收的要求 禁止性補(bǔ)貼：出口補(bǔ)貼和進(jìn)口替代 現(xiàn)實(shí)問題： 外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅和再投資退稅 ， 涉嫌出口補(bǔ)貼； 企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免 ， 涉嫌進(jìn)口替代 。 2． 加入 WTO的新形勢(shì)對(duì)企業(yè)所得稅改革的要求 國(guó)民待遇原則 、 透明度原則 、 反補(bǔ)貼原則 、 統(tǒng)一性原則 （ 1） 國(guó)民待遇原則對(duì)稅收的要求 一是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠 ， 外資企業(yè)也應(yīng)該享受 。 （ 2） 資源配置機(jī)制的發(fā)展變化 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)配置資源的機(jī)制得到進(jìn)一步成熟和發(fā)展 。 目前 ， 已經(jīng)有 75個(gè)國(guó)家承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家地位 。 現(xiàn)行一些僅適用于內(nèi)資企業(yè)而不適用于外資企業(yè)的稅收政策：如下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠 、 國(guó)有農(nóng)口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等 。 （ 4）統(tǒng)一性原則對(duì)稅收的要求 政策的執(zhí)行應(yīng)統(tǒng)一適用于全部關(guān)稅領(lǐng)土和建立特 殊制度的地區(qū) 。 4．國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展新戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)所得稅改革的要求 ? 科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的五個(gè)統(tǒng)籌 ， 要求稅收更加注重城鄉(xiāng) 、 區(qū)域 、 經(jīng)濟(jì)社會(huì) 、 人與自然 、 國(guó)內(nèi)與對(duì)外開放的均衡發(fā)展 ? 構(gòu)建和諧社會(huì)的發(fā)展戰(zhàn)略 ， 要求稅收更加注重公平與法治 ? 建設(shè) 創(chuàng)新型 國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略 ， 要求稅收更加注重促進(jìn)科技進(jìn)步以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變 （二）稅收制度發(fā)展的需要 ? 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法 、 外資稅法實(shí)施 10多年來(lái) ， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化 ， 需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂 。 ? 四是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào) 。 如區(qū)域性稅收政策差異所導(dǎo)致的 “ 區(qū)內(nèi)注冊(cè) ， 區(qū)外經(jīng)營(yíng) ” 問題 ， 內(nèi)外稅收政策的差異所導(dǎo)致 “ 假外資 ” 現(xiàn)象 ， 都加大了反避稅管理的難度 。 ? 韓國(guó)學(xué)者對(duì)該國(guó)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)吸引 FDI的效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析 ， 結(jié)論是外資優(yōu)惠并沒有對(duì)吸引 FDI產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響 ，對(duì)國(guó)內(nèi)資本卻產(chǎn)生了 “ 驅(qū)逐效果 ” 。 ? 基本判斷之二：如果沒有稅收饒讓條款，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上對(duì)外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān)并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。 ? 1994年 ， 我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面給予了 5年的過渡期后平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點(diǎn) 。 ? ? 以法人作為所得稅基本納稅單位 ， 是國(guó)際通行慣例 ， 也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的必然要求 。 ? 名稱固然重要，關(guān)鍵是要體現(xiàn)法人稅制的內(nèi)涵。防止假外資所可能導(dǎo)致的避稅問題。 （四）核算起點(diǎn)：以總收入為核算的邏輯起點(diǎn) ? 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 邏輯思路：以所有收入項(xiàng)目為核算起點(diǎn) ， 引入不征稅收入和免稅收入概念 ， 得出應(yīng)稅收入 ， 除去各項(xiàng)扣除得出應(yīng)稅所得 ， 就應(yīng)稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損后征稅 。 如準(zhǔn)備金扣除的限制 。 ? 由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入 、 定期減免稅 、 降低稅率 、加計(jì)扣除 、 加速折舊 、 減計(jì)收入 、 稅額抵免 。 ? 直接抵免和間接抵免相結(jié)合，有利于更好地適應(yīng)企業(yè)境外投資需要，促進(jìn)企業(yè) “ 走出去 ” 。 適用于在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定所得支付人為扣繳義務(wù)人 。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原則 ， 國(guó)際反避稅的通行規(guī)則 。 ? 二是減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 。 ? 三是特定區(qū)域的過渡 。 ? ? 不適用新稅法的企業(yè)： ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任 ， 個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)無(wú)法明確區(qū)分 ， 并且企業(yè)沒有法人資格 。 ? ? 可能存在的問題：企業(yè)任意設(shè)立主要經(jīng)營(yíng)管理和控制中心以達(dá)到避稅目的；地點(diǎn)可能存在經(jīng)常改變的可能（ 如董事會(huì)會(huì)議地點(diǎn) ） 。 ? 特殊情況：捐贈(zèng)方所在地 （ 境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈(zèng) ） （五）關(guān)于稅率安排的體例 ? 小型微利企業(yè) 20％ ； ? 高新技術(shù)企業(yè) 15％ 。 ? 分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認(rèn)。 ? 提供勞務(wù)收入 ， 是指企業(yè)從事建筑安裝 、 修理修配 、 交通運(yùn)輸 、 倉(cāng)儲(chǔ)租賃 、 金融保險(xiǎn) 、 郵電通信 、 咨詢經(jīng)紀(jì) 、文化體育 、 科學(xué)研究 、 技術(shù)服務(wù) 、 教育培訓(xùn) 、 餐飲住宿 、中介代理 、 衛(wèi)生保健 、 社區(qū)服務(wù) 、 旅游 、 娛樂 、 加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 。 ? 關(guān)于視同銷售收入 ? 視同銷售收入，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、原材料等用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等，以及企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、低償債務(wù)等方面。 ? 三是判定收入是否合法不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能 ，也不是稅法可以規(guī)范的范圍 。 ? 政府性基金 ， 主要是指根據(jù)法律 、 法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 。 3．與不征稅收入相關(guān)的費(fèi)用支出能否稅前扣除的問題 ? 兩個(gè)方面： ? （ 1） 為取得不征稅收入而發(fā)生的費(fèi)用支出； ? （ 2） 取得不征稅收入后 ， 將其用于后續(xù)支出所形成的成本費(fèi)用 。 ? 兩種觀點(diǎn)： ? 據(jù)實(shí)扣除：勞動(dòng)力成本得以充分補(bǔ)償 。 ? ? 以前年度節(jié)余的職工福利費(fèi)如何處理 ？ ? （ 3） 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 2%計(jì)算扣除 。 ? 新稅法的立法本意：放寬對(duì)職工教育費(fèi)列支的比例限制，對(duì)一些特殊行業(yè)可以給予特殊規(guī)定，對(duì)超過限定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 限制扣除：廣告費(fèi)支出一般較大且可能與企業(yè)后續(xù)多年所取得的收入相關(guān) ， 按銷售收入設(shè)置一定的扣除比例且當(dāng)年不足扣除的可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) ， 可以更好地體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則 ， 有利于保障稅收收入均衡入庫(kù) 。 適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系 。 ?建立企業(yè)年金一般都是經(jīng)濟(jì)效益比較好的企業(yè)，其職工在職時(shí)收入水平相對(duì)較高，建立企業(yè)年金后，其在基本養(yǎng)老金之外還可以獲得一份年金收入，而且從實(shí)際操作來(lái)看，企業(yè)年金本質(zhì)上是有利于經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)和高薪雇員。 ? 二是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備的依據(jù)充分合理與否。 ? 與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。 ? （ 7）關(guān)于企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不得扣除的問題（條例第三十一條） ? 企業(yè)所得稅； ? 允許抵扣的增值稅 ? （ 8）關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的問題 ? 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? （九）關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則的問題 ? 新稅法對(duì)資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)格為依據(jù)確定，也就是仍堅(jiān)持歷史成本的原則。 ? 租賃合同約定的付款總額：指最低租賃付款額。 ? 關(guān)于生物性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)： ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，第六十二條 ? 對(duì)于自行營(yíng)造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，可參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行也可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。包括企業(yè)法律形式的簡(jiǎn)單改變（如企業(yè)名稱、地址的改變）、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 ? 外資：清算企業(yè)資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得。 ? 后進(jìn)先出法作為在通貨膨脹環(huán)境下過多考慮物價(jià)的存貨 計(jì)價(jià)方法在國(guó)際會(huì)計(jì)和稅務(wù)實(shí)踐中已很少使用。 ? 缺點(diǎn)：按不同國(guó)家投資虧盈相抵后的總所得計(jì)算的抵免限額，可能會(huì)小于分國(guó)計(jì)算的限額。 ? 2．間接抵免的條件 ? 實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與：從國(guó)際慣例看，對(duì)居民企業(yè)從外國(guó)企業(yè)獲得的股息、紅利所得已在境外繳納的稅款實(shí)行間接抵免的，一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，即要求居民企業(yè)在其直接或間接投資入股的外國(guó)企業(yè)中擁有股權(quán)比例必須達(dá)到一個(gè)最低限度。 ? 新稅法《實(shí)施條例》對(duì)此將做出規(guī)定（如 20％）。 ? （三）關(guān)于間接抵免的問題 ? 稅法第二十四條 條例第八十條 ? 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。允許其在境外已繳納的稅款按照稅法規(guī)定抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。 ? 新稅法對(duì)企業(yè)清算的處理原則： ? 對(duì)清算企業(yè)和清算企業(yè)的投資者分別明確納稅義務(wù)。 ? 定量標(biāo)準(zhǔn)： ? 納稅必要資金原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在沒有取得納稅必要資金的情況下，可以允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 ? （十）關(guān)于境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)盈利的問題 ? 法人所得稅制下，總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的一個(gè)特例。 ? 關(guān)于礦產(chǎn)資源性企業(yè)資產(chǎn)的折耗： ? 第六十一條 從事開采石油 、 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) ， 在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗 、 折舊方法 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 。 ? 二是在我國(guó)各類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格決定機(jī)制不夠健全和完善的情況下，不宜全面采用按公允價(jià)值確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。 ? （八）關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出與固定資產(chǎn)大修理支出的區(qū)分 ? 固定資產(chǎn)的改建支出，主要針對(duì)于房屋、建筑物而言，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ? （ 4）自創(chuàng)商譽(yù)不得扣除攤銷費(fèi)用的問題 ? 一是攤銷是以發(fā)生支出或損耗為前提，自創(chuàng)商譽(yù)不能準(zhǔn)確確定為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，其價(jià)值隨著時(shí)間推延不一定會(huì)發(fā)生損耗，甚至有可能升值。 ? （ 2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得扣除折舊的問題 ? 一是土地是國(guó)家所有，企業(yè)不擁有所有權(quán)。 ? (9)關(guān)于環(huán)保專項(xiàng)資金的扣除 ? 第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 利潤(rùn)總額的口徑：按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的扣除捐贈(zèng)支出的利潤(rùn)。 ? 新稅法的立法本意：適當(dāng)放寬廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，滿足企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，同時(shí)，也兼顧稅收收入均衡入庫(kù)。 ? 新稅法的立法本意：兼顧企業(yè)實(shí)際需要、減