【正文】 的財政撥款 。這些機構嚴格上是不以營利活動為目的，承擔行政性職能或從事公共事務，其收入的形式主要靠財政撥款、對承擔行政性職能收取的行政事業(yè)性收費等等，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。 （六）關于不征稅收入的問題 ? 1． 引入 “ 不征稅收入 ” 概念的目的 ? 稅法規(guī)定不征稅收入 ， 其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利用流入從應稅總收入中排除 。 ? 三是判定收入是否合法不是稅務機關的職能 ，也不是稅法可以規(guī)范的范圍 。 ? 主要考慮： ? 一是非法收入在依法被剝奪之前 ， 同樣具有稅收負擔能力 。 ? 主要考慮： ? 一是經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準確界定 ， 這會使所得稅制變得過于復雜 ， 不能適應我國征納雙方的現(xiàn)狀 ， 這也是各國公司稅逐步將資本利得混在經(jīng)營利潤中一并征稅的重要原因； ? 二是對資本利得單獨征稅 ， 要求對所有的資產(chǎn)建立完整 、 獨立的資產(chǎn)賬戶 ， 甚至需要建立獨立的資產(chǎn)稅務會計制度 ， 這與目前我國稅收 、 財務會計關系的現(xiàn)狀不適應； ? 三是我國目前尚不具備對資本資產(chǎn)進行通貨膨脹調(diào)整的條件，也不可能對資本利得的長短期進行過細地區(qū)分。 ? 二是免稅重組除外。 ? 關于視同銷售收入 ? 視同銷售收入，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、原材料等用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等，以及企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、低償債務等方面。 ? 接受捐贈收入 ， 是指企業(yè)接受捐贈的各種貨幣和非貨幣形式的收入 。 ? 租金收入 ， 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 、 包裝物和其他資產(chǎn)的使用權取得的收入 。 ? 股息 、 紅利等權益性投資收益 ， 是指企業(yè)的權益性投資從被投資方分配取得的收入 。 ? 提供勞務收入 ， 是指企業(yè)從事建筑安裝 、 修理修配 、 交通運輸 、 倉儲租賃 、 金融保險 、 郵電通信 、 咨詢經(jīng)紀 、文化體育 、 科學研究 、 技術服務 、 教育培訓 、 餐飲住宿 、中介代理 、 衛(wèi)生保健 、 社區(qū)服務 、 旅游 、 娛樂 、 加工和其他勞務服務活動取得的收入 。 ? 以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。 ? （ 二 ） 關于貨幣性收入和非貨幣性收入 ? 稅法所稱企業(yè)以貨幣形式取得的收入 ， 包括現(xiàn)金 、銀行存款 、 應收賬款 、 應收票據(jù) 、 準備持有至到期的債券投資 等 ?？缒甓鹊怀^ 12個月的，可以在完工年度當年確認收入。 ? 分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認。簡便管理。 ? 權責發(fā)生制情形的例外： ? 股權投資收益：以被投資方做出利潤分配決定的時間確認；包括以盈余公積和未分配利潤轉贈資本；不論會計上是成本法還是權益法核算。 第二章 應納稅所得額 ? （一）收入確認的原則 ? 一般以權責發(fā)生制為基礎，兩個重要條件： ? 一是事項已發(fā)生； ? 二是所得能可靠合理確定。 ? 特殊情況：捐贈方所在地 （ 境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈 ） （五）關于稅率安排的體例 ? 小型微利企業(yè) 20％ ； ? 高新技術企業(yè) 15％ 。 （四）關于來源于中國境內(nèi)、境外所得的判定 ? 銷售貨物所得以交易活動的發(fā)生地為所得來源地 ，勞務所得以勞務發(fā)生地； （ 特例：電子商務情形 ） ? 利息 、 租金 、 特許權使用費所得以實際負擔或支付所得的企業(yè)或個人住所所在地為原則； 不以租入資產(chǎn)或特許權使用地為原則 ， 體現(xiàn)了來源地優(yōu)先 。 ? 其他用于經(jīng)營活動的機構、場所包括：船舶、飛機、網(wǎng)絡服務器等載體或設施，也作為實施條例第五條第五項所稱的機構、場所。重點強調(diào)實際管理機構應對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務等實施全面的實質性管理和控制。 ? ? 可能存在的問題：企業(yè)任意設立主要經(jīng)營管理和控制中心以達到避稅目的；地點可能存在經(jīng)常改變的可能（ 如董事會會議地點 ） 。 （二）關于實際管理機構的判定 ? 實際管理機構在中國境內(nèi)是指：企業(yè)的實際有效指揮 、控制和管理中心在中國境內(nèi) 。 我國尚沒有財團法人的法律基礎。 一人有限公司不同于個人獨資企業(yè)，屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應繳納企業(yè)所得稅。 ? ? 不適用新稅法的企業(yè)： ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)的股東承擔無限責任 ， 個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分 ， 并且企業(yè)沒有法人資格 。 ? 企業(yè)設立的法律依據(jù)： ? 《 中華人民共和國公司法 》 、 《 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例 》 、 《 中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國外資企業(yè)法 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法 》 、《 中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例 》 、 《 事業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 、 《 民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 》 、 《 基金會管理條例 》 、 《 外國商會管理暫行規(guī)定 》 、 《 中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法 》 等其他法律 。 如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè) 。 ? 四是享受優(yōu)惠過渡照顧的老企業(yè) ， 可以選擇按新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行 ， 但不得重復享受 。 ? 三是特定區(qū)域的過渡 。 ? 二是定期減免過渡 。 ? 主要內(nèi)容： ? 一是低稅率過渡 。 ? 三是漸進式改革符合我國國情 。 ? 二是減少對企業(yè)經(jīng)營的影響 。 ? 主要考慮： ? 一是表明政府誠信的態(tài)度 。 ? 3． 增加了一般反避稅 、 防止資本弱化 、 受控外國子公司（ 避稅地避稅 ） 、 預約定價 、 成本分攤協(xié)議等條款 ， 完善了反避稅體系 ， 豐富了反避稅手段 ， 新稅法的一個重大突破 。 三個層面：一是納稅人在發(fā)生關聯(lián)交易時 ， 負有準備證明其符合獨立交易原則的資料的義務；二是稅務機關在進行轉讓定價調(diào)查時 ， 納稅人有協(xié)助調(diào)查并證明其關聯(lián)交易合理性的義務 。 轉讓定價稅制的核心原則 ， 國際反避稅的通行規(guī)則 。 （九）反避稅：全新的理念和手段 ? 強化反避稅條款是新稅法的一個重要特征 ， 也是經(jīng)濟全球化背景下 ， 維護國家稅收權益的必然要求 。 ? 導致扣繳義務人未依法扣繳或無法扣繳，納稅人未依法繳納稅款的，稅務機關難以追繳企業(yè)的應納稅款。 ? 3．應扣繳未扣繳的規(guī)定。 適用于在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅 ， 稅務機關可指定所得支付人為扣繳義務人 。 ? 2． 指定扣繳的規(guī)定 。 ? 適用非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得 。 ? 新稅法從三個層次對扣繳制度進行了規(guī)定： ? 一般性扣繳規(guī)定（稅法第三十七條，一百零四條）； ? 指定扣繳的規(guī)定（稅法第三十八條，一百零六條） ； ? 應扣繳未扣繳的規(guī)定（稅法第三十九條，一百零八條） 。 ? 直接抵免和間接抵免相結合，有利于更好地適應企業(yè)境外投資需要，促進企業(yè) “ 走出去 ” 。 ? 過渡： ? 過渡期安排政策 （七）稅收抵免：直接和間接相結合的稅收抵免制度 ? 消除國際間重復征稅是國際稅收協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容 。 ? 替代： ? 用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè) 、 勞服企業(yè)直接減免稅政策； ? 用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； ? 用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策 。 新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠進行整合的方式： ? 擴大 ， 保留 ， 替代 ， 取消 ， 過渡 ? 擴大： ? 將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍； ? 對小型微利企業(yè)實行更低的稅率優(yōu)惠政策； ? 將環(huán)保 、 節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設備；新增了對環(huán)境保護項目所得 、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 、 非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策 。 ? 由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入 、 定期減免稅 、 降低稅率 、加計扣除 、 加速折舊 、 減計收入 、 稅額抵免 。 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系存在的主要問題： ? 區(qū)域性優(yōu)惠政策太多 ， 不符合區(qū)域間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要； ? 直接減免太多 ， 不符合發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用的需要； ? 內(nèi)外資企業(yè)之間差異太大 ， 不符合促進公平競爭的需要； ? 行業(yè)性優(yōu)惠過時，不符合行業(yè)間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。 新稅法關于稅前扣除的立法本意：統(tǒng)一規(guī)范扣除標準，盡量減少對企業(yè)實際發(fā)生的、合理的支出準予稅前扣除的限制。 ? 合理性：符合一般的經(jīng)營常規(guī)和財務會計慣例 。 如準備金扣除的限制 。 ? 三是明確了以前年度虧損只用應稅所得彌補，克服了原稅法下應稅項目虧損要用免稅項目所得彌補后才能結轉的不足，更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策力度。 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠 ，免稅收入則屬于一種優(yōu)惠方式 ， 減計收入可以看成是免稅收入的一個特例 。 將企業(yè)非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入排除在應稅收入之外 。 （四）核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 ? 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補的以前年度虧損 ? 邏輯思路：以所有收入項目為核算起點 ， 引入不征稅收入和免稅收入概念 ， 得出應稅收入 ， 除去各項扣除得出應稅所得 ， 就應稅所得彌補以前年度虧損后征稅 。 ? 三是國際上的稅率水平。 中央財政和地方財政 ? 二是企業(yè)的承受能力 。優(yōu)化利用外資結構，保持對外資的吸引力，有必要將在避稅地注冊的假外資與跨國公司地區(qū)總部加以區(qū)別對待。防止假外資所可能導致的避稅問題。 ? 新稅法覆蓋的企業(yè)范圍更廣，更有利于維護我國稅收權益。 ? 比利時：設有常設機構的非居民企業(yè)應就常設機構的全部所得向比利時納稅。 ? 關于非居民企業(yè)境外所得的納稅問題 ? “有限的有限納稅義務” ? 稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，其發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，應繳納企業(yè)所得稅。 ? 名稱固然重要，關鍵是要體現(xiàn)法人稅制的內(nèi)涵。 ? 考慮到我國目前法人登記制度還不完善 ， 新舊兩種商法體系并存 ， 企業(yè)經(jīng)營組織既有按所有制性質進行分類登記的國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) ， 也有按法律性質進行分類登記的獨資公司 、 有限責任公司 、 股份有限公司 ， 同時還有許多具有法人資格的事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 、 基金會以及從事經(jīng)營活動的其他組織 ， 無論用“ 法人 ” 、 “ 企業(yè) ” 、 “ 公司 ” 的概念都不能涵蓋納稅人的全部范圍 。 ? “ 公司所得稅 ” ：不能涵蓋以非公司形式登記的納稅人 ，如事業(yè)單位 、 社會團體 。 “ 法人所得稅 ” 、 “ 公司所得稅 ” 、 “ 企業(yè)所得稅 ” 的稅法名稱之爭論 ? “ 法人所得稅 ” ：以法人為基本納稅單位 ， 并不是絕對僅對法人征稅 。 ? ? 以法人作為所得稅基本納稅單位 ， 是國際通行慣例 ， 也是發(fā)展市場經(jīng)濟和促進現(xiàn)代企業(yè)制度建設的必然要求 。 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)和公司制企業(yè) ， 都是獨立核算的企業(yè) ， 但前兩者屬于自然人企業(yè) ， 后者才是法人企業(yè) 。 基本上以法人作為納稅單位 ， 境內(nèi)總分機構匯總納稅 。 （三）《實施條例》的進展情況 目前，已提交國務院審議，并征求各地方和各部門的意見。 ? 1994年 ， 我國對外商投資企業(yè)在流轉稅方面給予了 5年的過渡期后平穩(wěn)實現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點 。 ? 在改革稅收優(yōu)惠的過程中 ， 保持與周邊國家相對較低的稅率水平 、 合理確定稅前扣除標準等也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強的競爭吸引力 。 ? 第二 ， 一國稅制的國際競爭力需要從多個方面進行綜合衡量 。 ? 核心的一點就是調(diào)整后的優(yōu)惠政策將更加注重經(jīng)濟質量的提升和經(jīng)濟結構的優(yōu)化 。 ? 基本判斷之二：如果沒有稅收饒讓條款，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策實際上對外國投資者的稅收負擔并不會產(chǎn)生實質性的影響。 ? 在與我國簽訂稅收協(xié)定的 89個國家和地區(qū)中 ， 大多數(shù)未實行稅收饒讓 。 2．任何稅收優(yōu)惠政策是否都能真正惠及所優(yōu)惠的對象 ? 稅收饒讓的因素：跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠利益 ， 取決于資本輸出國是否實行稅收饒讓政策 。 調(diào)查結果顯示 ， 稅收優(yōu)惠在外商來華投資決策的考慮因素中僅居于第 5位 ， 排在勞動力成本低 、 政治經(jīng)濟穩(wěn)定 、 土地及其他資源價格低廉和市場潛力較大 4個因素之后 。 ? 韓國學者對該國外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對吸引 FDI的效應進行了實證分析 ， 結論是外資優(yōu)惠并沒有對吸引 FDI產(chǎn)生實質性影響 ，對國內(nèi)資本卻產(chǎn)生了 “