【正文】 ? 美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司 10％以上有表決權的股票； ? 日本、西班牙享受抵免的股權比例規(guī)定為 25％以上； ? 在我國目前對外簽訂的稅收協(xié)定中（美國、英國、馬來西亞、日本等），也規(guī)定了享受稅收抵免的條件是擁有對方國公司股權比例 10％以上。 ? 條例規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，分國不分項計算抵免。 第三章 應納稅額 ? (一 )關于計算應納稅額時允許抵免的稅額范圍問題 ? 稅法第二十二條，條例第七十六條：應納稅額=應納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 抵免稅額包括： ? 一是境外投資稅收抵免。 ? 問題：將清算企業(yè)與清算企業(yè)投資者的稅收問題混淆。 ? （ 2）改組的稅收處理原則 ? 經(jīng)濟合理原則：不同性質的改組，不同的稅收處理方式 ? 中性原則：不對企業(yè)處于正常經(jīng)營目的的改組活動產(chǎn)生阻礙 ? 反避稅原則：防止利用改組規(guī)避稅收 ? （ 3）免稅改組的判定標準 ? 定性標準： ? 經(jīng)營的連續(xù)性原則，企業(yè)改組所發(fā)生的資產(chǎn)轉讓，接受資產(chǎn)企業(yè)將其繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務，從而保持其經(jīng)營的連續(xù)性； ? 權益的連續(xù)性原則，轉讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應通過對持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權，繼續(xù)保持對有關資產(chǎn)的控制，從而保持對資產(chǎn)權益的連續(xù)性。 ? 消耗性生物資產(chǎn)的計價，第七十二條 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 ? 對會計中未確認融資費用的稅務處理：計入固定資產(chǎn)原值或攤入財務費用。 ? 一是歷史成本真實可靠，符合成本補償要求，也有利于稅收征管，是我國歷來的做法。 ? 分支機構向總機構支付的管理費，自動匯總計算所得，不單獨扣除。準則： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外 ，所有固定資產(chǎn)都應計提折舊。 ? 三是由于市場復雜多變，各行業(yè)因市場風險不同，稅法上難以對各種準備金規(guī)定一個合理的提取比例。因此，如果對企業(yè)年金給予過多的稅收優(yōu)惠，將會造成收入分配的不公平 ? 新稅法關于年金扣除的取向： ? 在國家現(xiàn)有規(guī)定的基礎上，對年金確定合理的稅前扣除標準。 ? 新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為利潤總額的原因 ? 方便納稅人申報和稅收征管：公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的扣除部分，需要進行倒算調(diào)整。 同時 ， 對于某些企業(yè) ， 按比例扣除且無限期結轉比一次性據(jù)實扣除更優(yōu)惠 ， 如企業(yè)初期廣告投入大而實現(xiàn)利潤少 ， 一次性扣除形成的虧損只能結轉 5年 。 ? （ 5） 業(yè)務招待費 ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：全年銷售 （ 營業(yè) ） 收入凈額 1500萬元以下的不超過收入凈額的 5‰ ， 收入凈額 1500萬元以上的不超過收入凈額的 3‰ ? 外資：全年銷貨凈額 1500萬元以下的不超過銷貨凈額的 5‰ ，銷貨凈額 1500萬元以上的不超過銷貨凈額的 3‰ ；全年業(yè)務收入總額 500萬元以下的不超過業(yè)務收入總額的 10‰ ， 業(yè)務收入總額 500萬元以上的不超過業(yè)務收入總額的 5‰ ? 兩種觀點： ? 按收入額一定比例扣除：沿用現(xiàn)行稅法的做法 ， 減少政策調(diào)整的影響 ? 按實際發(fā)生額的一定比例扣除：業(yè)務招待費中商業(yè)招待和個人消費一般難以分開 ， 全部予以扣除容易侵蝕稅基；國際上許多國家的通行做法 。 ? 外資：按照現(xiàn)行財務會計制度的標準提取的工會經(jīng)費 ， 可據(jù)實在當年稅前扣除 。 ? 限額扣除：加大對高收入行業(yè)的限制 ， 抑制收入差距過大；防止國有及國有控股企業(yè)不合理開支工資 ， 侵蝕國有資產(chǎn) 。 ? ? 分別有兩種觀點： ? 不應扣除的觀點 ? 可以扣除的觀點 ? 不應扣除的觀點 ? （ 1） 根據(jù)收入與費用配比的原則 ， 對為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出不予扣除 ， 是所得稅基本原理 。 ? 除此之外的不征稅收入：經(jīng)國務院批準的國務院財政 、 稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金 。 ? 因此 ， 對非法收入征稅符合稅法的本意 ， 但并不意味著就非法收入征稅就承認了其合法性 。 ? 一是用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構沒包括在內(nèi) (與會計準則協(xié)調(diào)，并體現(xiàn)法人稅制的特點 )。 ? 轉讓財產(chǎn)收入 ， 是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 、生物資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權 、 債權等所取得的收入 。 ? 超過 12個月的跨年度工程：按完工進度確認收入。 ? ? 放在稅收優(yōu)惠部分之中，主要考慮稅收饒讓的因素，有利于企業(yè)真正受惠。 ? ? 新稅法的立法本意：將根據(jù)實質重于形式的原則，對實際管理機構加以界定。 獨資企業(yè)由企業(yè)主繳納個人所得稅 ， 合伙企業(yè)由合伙人分別繳納所得稅 。 “ 五加一 ” （ 法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū) ） 、西部地區(qū) （ 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) ） 。 企業(yè)在投資方案確立時 ，考慮了稅收優(yōu)惠因素 ， 給予過渡 ， 可以盡量減少對企業(yè)已決事項的影響 。 ? 2． 進一步明確了納稅人提供相關資料的義務 。 ? 本項所得應屬于營業(yè)利潤 ， 不同于股息 、 利息 、財產(chǎn)轉讓等資本性所得 ， 理應由納稅人自行申報 ， 但可能存在： （ 1） 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立固定機構 ， 且預計工程作業(yè)或提供勞務期限不足一個納稅年度的； （ 2） 沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的； （ 3） 未按規(guī)定辦理納稅申報或預繳申報的 。 (八 ) 稅源控管：更為全面有效的源泉扣繳制度 ? 源泉扣繳適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 、 場所的 ， 或雖設立機構 、 場所但取得的所得與其所設機構 、 場所沒有實際聯(lián)系的 ， 其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的企業(yè)所得稅 。 ? 兼顧社會政策目標的原則：安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠、非營利組織稅收優(yōu)惠。 ? 合法性：允許扣除的項目必須符合稅法的規(guī)定 ， 而不是財務會計法規(guī)規(guī)定 。 ? 幾個突破： ? 一是引入不征稅收入的概念 。 二是繼續(xù)吸引外商投資的戰(zhàn)略需求。 （二）納稅義務：區(qū)分完全納稅義務（居民企業(yè)）和有限納稅義務（非居民企業(yè)） ? 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法：不存在居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分 ， 所有企業(yè)均具有完全納稅義務 ? 現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法：沒有引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念 ， 但對納稅人有完全納稅義務和有限納稅義務的區(qū)分 ? ? 國際上通行做法：根據(jù)屬人與屬地相結合的原則來確定稅收管轄權，對居民企業(yè)就全球所得征稅，對非居民企業(yè)主要就來源于本國境內(nèi)的所得征稅。 ? 法人所得稅制的核心特征：企業(yè)內(nèi)部不具有法人資格的總分機構可以虧盈相抵后，自動匯總納稅，更符合所得稅就凈所得征稅的原理。 ? 基本判斷之三：只要政策調(diào)整合理、設計科學，不僅不會影響稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質量，優(yōu)化外資的結構，提高我國對外開放水平產(chǎn)生重要的積極作用。 3．優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去吸引力 ? 第一 ， 優(yōu)惠政策的改革并不意味著全部取消外資稅收優(yōu)惠 ， 而是對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行科學合理的調(diào)整 ， 該取消的必須取消 ， 但是該保留的還得繼續(xù)保留 ， 該支持的領域甚至還得加大支持的力度 。 ? 20xx年 10月 ， 國家稅務總局組織對深圳市 150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進行了問卷調(diào)查 。 ? 三是國際間稅收競爭與合作的不斷加強，要求在進一步維護好我國稅收主權的基礎上，更好地為中國企業(yè) “ 走出去 ” 和外資資本 “ 引進來 ” 創(chuàng)造互利互惠的國際稅收環(huán)境。 差異是必要的 ， 但是協(xié)調(diào)也需要 。除了需要根據(jù)宏觀環(huán)境的變化加以完善外 ， 還需要針對企業(yè)微觀經(jīng)營活動方式的變化 ， 及時對其加以稅收上的規(guī)范 ，如企業(yè)重組改制 、 新興金融活動的稅收政策等 。 任何一級政府出現(xiàn)違反 WTO規(guī)則 的情況 ， 國家都要承擔責任 。 二是對外資企業(yè)的優(yōu)惠 ， 內(nèi)資企業(yè)也應該平等享受 。 減少稅制對市場機制的扭曲是經(jīng)濟發(fā)展新階段對稅制改革的必然要求 。 25％的比例認定外資企業(yè)也不盡合理，僅強調(diào)比例而不強調(diào)規(guī)模，并不利于充分利用外資。需要對稅制進行結構性調(diào)整 ，更好地適應產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，突出產(chǎn)業(yè)政策的導向。 現(xiàn)實問題：稅收法律級次不高，法律規(guī)定籠統(tǒng)；政策性文件之間相互沖突的現(xiàn)象（前文與后文，上位法與下位法）；政策內(nèi)容模糊（ “ 以前規(guī)定與本通知不符的按本通知規(guī)定執(zhí)行 ” ）。 ? 現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策較多地向 東部發(fā)達地區(qū)傾斜 的特點 ，對于引導外資資金在全社會范圍內(nèi)的合理流動和優(yōu)化配置也帶來了不利影響 ， 不利于外資布局在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化 。 ? 我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊、加計扣除等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。 199620xx年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家公司所得稅稅率 國別 1996 1997 1998 1999 20xx 20xx 20xx 澳大利亞 36 36 36 36 36 34 30 加拿大 捷克 39 39 35 35 31 31 31 丹麥 34 34 34 32 32 30 30 法國 40 德國 希臘 40 40 40 40 40 35 匈牙利 18 18 18 18 18 18 冰島 33 33 30 30 30 30 19 愛爾蘭 38 36 32 28 24 20 16 意大利 日本 48 42 42 42 韓國 33 盧森堡 荷蘭 35 35 35 35 35 35 波蘭 40 38 36 34 30 28 28 葡萄牙 33 瑞士 土耳其 44 44 44 33 33 33 33 英國 33 31 31 31 30 30 30 資料來源：《國際稅收評論》 (英文版 )20xx年 7月 1日 （三）稅收管理現(xiàn)代化的需要 ? 一是稅收管理的科學化 、 精細化發(fā)展方向 ， 要求稅收制度也進一步科學化 、 精細化 。 ? 兩個例子：烏拉圭曾對外資征稅最低的國家 ， 但并沒有對外資產(chǎn)生多大吸引力 。 ? 在與我國簽訂稅收協(xié)定的 89個國家和地區(qū)中 ， 大多數(shù)未實行稅收饒讓 。 ? 在改革稅收優(yōu)惠的過程中 ， 保持與周邊國家相對較低的稅率水平 、 合理確定稅前扣除標準等也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強的競爭吸引力 。 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)和公司制企業(yè) ， 都是獨立核算的企業(yè) ， 但前兩者屬于自然人企業(yè) ， 后者才是法人企業(yè) 。 ? 考慮到我國目前法人登記制度還不完善 ， 新舊兩種商法體系并存 ， 企業(yè)經(jīng)營組織既有按所有制性質進行分類登記的國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) ， 也有按法律性質進行分類登記的獨資公司 、 有限責任公司 、 股份有限公司 ， 同時還有許多具有法人資格的事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 、 基金會以及從事經(jīng)營活動的其他組織 ， 無論用“ 法人 ” 、 “ 企業(yè) ” 、 “ 公司 ” 的概念都不能涵蓋納稅人的全部范圍