【正文】 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。 ? 重數(shù)量、輕質(zhì)量，重區(qū)域、輕產(chǎn)業(yè) 的稅收優(yōu)惠格局，與提高對外開放水平的要求不相適應(yīng)。 WTO爭端解決中的被動：美方拿出地方性文件。 （ 3） 反補貼原則對稅收的要求 禁止性補貼：出口補貼和進(jìn)口替代 現(xiàn)實問題： 外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅和再投資退稅 ， 涉嫌出口補貼； 企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免 ， 涉嫌進(jìn)口替代 。 （ 2） 透明度原則對稅收的要求 突出政策的可預(yù)見性 一是稅收政策應(yīng)及時公告周知 。 2． 加入 WTO的新形勢對企業(yè)所得稅改革的要求 國民待遇原則 、 透明度原則 、 反補貼原則 、 統(tǒng)一性原則 （ 1） 國民待遇原則對稅收的要求 一是對內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠 ， 外資企業(yè)也應(yīng)該享受 。 （ 3） 市場供求關(guān)系的發(fā)展變化 近年來 ， 我國主要商品供求情況基本處于供過于求的狀態(tài) 。 （ 2） 資源配置機制的發(fā)展變化 以市場為基礎(chǔ)配置資源的機制得到進(jìn)一步成熟和發(fā)展 。新企業(yè)所得稅法 實施條例解讀 ?企業(yè)所得稅改革的背景 ?企業(yè)所得稅改革的進(jìn)程及主要爭論 ?企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容 ?新企業(yè)所得稅法實施條例解讀 一 、 企業(yè)所得稅改革的背景 （ 一 ） 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要 （二）稅收制度發(fā)展的需要 （三）稅收管理現(xiàn)代化的需要 （ 一 ） 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要 1． 市場經(jīng)濟(jì)體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求 2． 加入 WTO的新形勢對企業(yè)所得稅改革的要求 3． 利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 1． 市場經(jīng)濟(jì)體制的新發(fā)展對企業(yè)所得稅改革的要求 （ 1） 經(jīng)濟(jì)所有制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化 最近十年來 ， 我國非國有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展 ， 占國民經(jīng)濟(jì)的比重不斷上升 ， 以公有制為主體 、 多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的格局越來越明顯 。 目前 ， 已經(jīng)有 75個國家承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)國家地位 。 20xx年以來 ， 國民經(jīng)濟(jì)運行在某些領(lǐng)域出現(xiàn)資源性產(chǎn)品供不應(yīng)求的狀況 ， 主要是煤 、 油 、 電 、 運等 。 現(xiàn)行一些僅適用于內(nèi)資企業(yè)而不適用于外資企業(yè)的稅收政策：如下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠 、 國有農(nóng)口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等 。 現(xiàn)實問題：發(fā)文之日起執(zhí)行；溯及既往的現(xiàn)象 。 （ 4）統(tǒng)一性原則對稅收的要求 政策的執(zhí)行應(yīng)統(tǒng)一適用于全部關(guān)稅領(lǐng)土和建立特 殊制度的地區(qū) 。 3．利用外資的新階段對企業(yè)所得稅改革的要求 ? 經(jīng)濟(jì)全球化背景下 ， 國際生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移和全球范圍產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷加速 ， 發(fā)達(dá)國家將大量技術(shù)含量較低的初級加工業(yè) ， 尤其是資源消耗大 、 環(huán)境污染重的 低端產(chǎn)業(yè) ， 向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢越來越明顯 ， 如法國 、 日本等國相繼停止了本國的焦炭和煤炭的生產(chǎn) ， 轉(zhuǎn)而向發(fā)展中國家進(jìn)口 。 4．國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展新戰(zhàn)略對企業(yè)所得稅改革的要求 ? 科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的五個統(tǒng)籌 ， 要求稅收更加注重城鄉(xiāng) 、 區(qū)域 、 經(jīng)濟(jì)社會 、 人與自然 、 國內(nèi)與對外開放的均衡發(fā)展 ? 構(gòu)建和諧社會的發(fā)展戰(zhàn)略 ， 要求稅收更加注重公平與法治 ? 建設(shè) 創(chuàng)新型 國家的發(fā)展戰(zhàn)略 ， 要求稅收更加注重促進(jìn)科技進(jìn)步以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變 （二）稅收制度發(fā)展的需要 ? 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法 、 外資稅法實施 10多年來 ， 我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化 ， 需要針對新情況及時完善和修訂 。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的 “ 返程投資 ” 方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 ? 四是稅收制度與會計制度的協(xié)調(diào) 。從 80年代中期開始，世界各國開始降低所得稅稅率。 如區(qū)域性稅收政策差異所導(dǎo)致的 “ 區(qū)內(nèi)注冊 ， 區(qū)外經(jīng)營 ” 問題 ， 內(nèi)外稅收政策的差異所導(dǎo)致 “ 假外資 ” 現(xiàn)象 ， 都加大了反避稅管理的難度 。 （二）主要爭論 企業(yè)所得稅 “ 兩法合并 ” 改革是否會對吸引 外資造成較大的影響 ? 1． 稅收優(yōu)惠是否是吸引外資的首要因素 ？ 2． 任何稅收優(yōu)惠政策是否都能真正惠及所 優(yōu)惠的對象 ？ 3． 優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去 吸引力 ？ 1．稅收優(yōu)惠是否是吸引外資的首要因素 一般來說 ， 一國對 FDI(外國直接投資 )的吸引力主要包括以 下因素： ? 一是市場潛力因素； ? 二是政局和法律因素； ? 三是要素稟賦的比較優(yōu)勢因素 ， 包括勞動力 、 資源稟賦等； ? 四是東道國內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)集群因素 ， 即一國特定產(chǎn)業(yè)的集中程度； ? 五是成本和激勵因素 ， 包括東道國政府給予的優(yōu)惠政策 。 ? 韓國學(xué)者對該國外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對吸引 FDI的效應(yīng)進(jìn)行了實證分析 ， 結(jié)論是外資優(yōu)惠并沒有對吸引 FDI產(chǎn)生實質(zhì)性影響 ，對國內(nèi)資本卻產(chǎn)生了 “ 驅(qū)逐效果 ” 。 2．任何稅收優(yōu)惠政策是否都能真正惠及所優(yōu)惠的對象 ? 稅收饒讓的因素：跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠利益 ， 取決于資本輸出國是否實行稅收饒讓政策 。 ? 基本判斷之二：如果沒有稅收饒讓條款，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策實際上對外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。 ? 第二 ， 一國稅制的國際競爭力需要從多個方面進(jìn)行綜合衡量 。 ? 1994年 ， 我國對外商投資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面給予了 5年的過渡期后平穩(wěn)實現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點 。 基本上以法人作為納稅單位 ， 境內(nèi)總分機構(gòu)匯總納稅 。 ? ? 以法人作為所得稅基本納稅單位 ， 是國際通行慣例 ， 也是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的必然要求 。 ? “ 公司所得稅 ” ：不能涵蓋以非公司形式登記的納稅人 ，如事業(yè)單位 、 社會團(tuán)體 。 ? 名稱固然重要，關(guān)鍵是要體現(xiàn)法人稅制的內(nèi)涵。 ? 比利時：設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)應(yīng)就常設(shè)機構(gòu)的全部所得向比利時納稅。防止假外資所可能導(dǎo)致的避稅問題。 中央財政和地方財政 ? 二是企業(yè)的承受能力 。 （四）核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 ? 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補的以前年度虧損 ? 邏輯思路：以所有收入項目為核算起點 ， 引入不征稅收入和免稅收入概念 ， 得出應(yīng)稅收入 ， 除去各項扣除得出應(yīng)稅所得 ， 就應(yīng)稅所得彌補以前年度虧損后征稅 。 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠 ，免稅收入則屬于一種優(yōu)惠方式 ， 減計收入可以看成是免稅收入的一個特例 。 如準(zhǔn)備金扣除的限制 。 新稅法關(guān)于稅前扣除的立法本意：統(tǒng)一規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少對企業(yè)實際發(fā)生的、合理的支出準(zhǔn)予稅前扣除的限制。 ? 由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入 、 定期減免稅 、 降低稅率 、加計扣除 、 加速折舊 、 減計收入 、 稅額抵免 。 ? 替代： ? 用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè) 、 勞服企業(yè)直接減免稅政策； ? 用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； ? 用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策 。 ? 直接抵免和間接抵免相結(jié)合，有利于更好地適應(yīng)企業(yè)境外投資需要，促進(jìn)企業(yè) “ 走出去 ” 。 ? 適用非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得 。 適用于在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅 ， 稅務(wù)機關(guān)可指定所得支付人為扣繳義務(wù)人 。 ? 導(dǎo)致扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法扣繳，納稅人未依法繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)難以追繳企業(yè)的應(yīng)納稅款。 轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則 ， 國際反避稅的通行規(guī)則 。 ? 3． 增加了一般反避稅 、 防止資本弱化 、 受控外國子公司（ 避稅地避稅 ） 、 預(yù)約定價 、 成本分?jǐn)倕f(xié)議等條款 ， 完善了反避稅體系 ， 豐富了反避稅手段 ， 新稅法的一個重大突破 。 ? 二是減少對企業(yè)經(jīng)營的影響 。 ? 主要內(nèi)容： ? 一是低稅率過渡 。 ? 三是特定區(qū)域的過渡 。 如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè) 。 ? ? 不適用新稅法的企業(yè)： ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)：個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無限責(zé)任 ， 個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分 ， 并且企業(yè)沒有法人資格 。 我國尚沒有財團(tuán)法人的法律基礎(chǔ)。 ? ? 可能存在的問題：企業(yè)任意設(shè)立主要經(jīng)營管理和控制中心以達(dá)到避稅目的；地點可能存在經(jīng)常改變的可能（ 如董事會會議地點 ） 。 ? 其他用于經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括：船舶、飛機、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為實施條例第五條第五項所稱的機構(gòu)、場所。 ? 特殊情況：捐贈方所在地 （ 境內(nèi)企業(yè)向境外捐贈 ） （五）關(guān)于稅率安排的體例 ? 小型微利企業(yè) 20％ ； ? 高新技術(shù)企業(yè) 15％ 。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制情形的例外： ? 股權(quán)投資收益：以被投資方做出利潤分配決定的時間確認(rèn)；包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈資本；不論會計上是成本法還是權(quán)益法核算。 ? 分期收款銷售：以合同約定的收款日期確認(rèn)。 ? （ 二 ） 關(guān)于貨幣性收入和非貨幣性收入 ? 稅法所稱企業(yè)以貨幣形式取得的收入 ， 包括現(xiàn)金 、銀行存款 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等 。 ? 提供勞務(wù)收入 ， 是指企業(yè)從事建筑安裝 、 修理修配 、 交通運輸 、 倉儲租賃 、 金融保險 、 郵電通信 、 咨詢經(jīng)紀(jì) 、文化體育 、 科學(xué)研究 、 技術(shù)服務(wù) 、 教育培訓(xùn) 、 餐飲住宿 、中介代理 、 衛(wèi)生保健 、 社區(qū)服務(wù) 、 旅游 、 娛樂 、 加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 。 ? 租金收入 ， 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 、 包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 。 ? 關(guān)于視同銷售收入 ? 視同銷售收入，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、原材料等用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等，以及企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、低償債務(wù)等方面。 ? 主要考慮： ? 一是經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準(zhǔn)確界定 ， 這會使所得稅制變得過于復(fù)雜 ， 不能適應(yīng)我國征納雙方的現(xiàn)狀 ， 這也是各國公司稅逐步將資本利得混在經(jīng)營利潤中一并征稅的重要原因； ? 二是對資本利得單獨征稅 ， 要求對所有的資產(chǎn)建立完整 、 獨立的資產(chǎn)賬戶 ， 甚至需要建立獨立的資產(chǎn)稅務(wù)會計制度 ， 這與目前我國稅收 、 財務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)狀不適應(yīng)； ? 三是我國目前尚不具備對資本資產(chǎn)進(jìn)行通貨膨脹調(diào)整的條件，也不可能對資本利得的長短期進(jìn)行過細(xì)地區(qū)分。 ? 三是判定收入是否合法不是稅務(wù)機關(guān)的職能 ，也不是稅法可以規(guī)范的范圍 。這些機構(gòu)嚴(yán)格上是不以營利活動為目的，承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)，其收入的形式主要靠財政撥款、對承擔(dān)行政性職能收取的行政事業(yè)性收費等等，對這類組織取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。 ? 政府性基金 ， 主要是指根據(jù)法律 、 法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 ，代政府收取的具有專項用途的財政資金 。 企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣 ，既有減免的流轉(zhuǎn)稅 ， 也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼 。 3．與不征稅收入相關(guān)的費用支出能否稅前扣除的問題 ? 兩個方面： ? （ 1） 為取得不征稅收入而發(fā)生的費用支出； ? （ 2） 取得不征稅收入后 ， 將其用于后續(xù)支出所形成的成本費用 。 ? （ 2） 如不予扣除 ， 則實際上相當(dāng)于對不征稅收入在收入取得環(huán)節(jié)不征稅 ， 但在其收入支出環(huán)節(jié)征稅了； ? 不征稅收入與不征稅收入用于后續(xù)支出所形成的成本費用 ，不構(gòu)成所得稅上的收入費用配比關(guān)系； ? 對企業(yè)的成本費用 ， 哪些是由不征稅收入所形成的 ， 哪些是由征稅收入所形成的 ， 在實際征管中難以區(qū)分 。 ? 兩種觀點： ? 據(jù)實扣除：勞動力成本得以充分補償 。 ? 發(fā)生的含義： ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)生，還是實際發(fā)放？ ? （ 2） 職工福利費 ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的 14%計算扣除 。 ? ? 以前年度節(jié)余的職工福利費如何處理 ？ ? （ 3） 工會經(jīng)費 ? 老稅法規(guī)定： ? 內(nèi)資：納稅人的職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的 2%計算扣除 。 ? （ 4） 職工教育費 ? 老稅法規(guī)定 （ 財稅 [20xx]88號 ） ： ? 內(nèi)資： 納稅人的職工教育經(jīng)費 ， 按照計稅工資總額的%計算扣除 。 ? 新稅法的立法本意：放寬對職工教育費列支的比例限制，對一些特殊行業(yè)可以給予特殊規(guī)定，對超過限定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。 2％ ， 8％ ， 25％ 。 ? 限制扣除：廣告費支出一般較大且可能與企業(yè)后續(xù)多年所取得的收入相關(guān) ， 按銷售收入設(shè)置一定的扣除比例且當(dāng)年不足扣除的可以無限期結(jié)轉(zhuǎn) ， 可以更好地體現(xiàn)收入與費用配比原則 ， 有利于保障稅收收入均衡入庫 。