企業(yè)所得稅法解讀新舊法的差異-wenkub
2023-05-23 02:13:49 本頁(yè)面
【正文】 （一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入； （二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （三）利息收入； （四）租賃收入； （五）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （六）股息收入； （七）其他收入。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為 20%。 按照國(guó)際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ” 。 《 企業(yè)所得稅法 》 由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，屬于 法律范疇 。在法律地位上要高于舊條例。 依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為 居民企業(yè) 。 5 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 應(yīng)納稅所得額概念之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 ，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得， 以及 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。對(duì)于合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供額服務(wù)與報(bào)酬總量在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前 據(jù)實(shí)扣除。 10 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前扣除項(xiàng)目之變 — 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。 12 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅前不可扣除項(xiàng)目之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 下列項(xiàng)目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? （六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 2 生產(chǎn)型生物資產(chǎn) 條例 62條 ，企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜 稅法同會(huì)計(jì)定義相同 ；按照持有目的不同，生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 無(wú) 3 無(wú)形資產(chǎn) 條例 65條 ，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括①專利權(quán)②商標(biāo)權(quán)③著作權(quán)④土地使用權(quán)⑤非專利技術(shù)⑥商譽(yù) 同稅法表述不同，但沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異；是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 稅法同會(huì)計(jì)的表述完全相同 7 總結(jié) ① 在新所得稅法中， 資產(chǎn)的定義同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義趨同 ；②新所得稅法中 固定資產(chǎn) 的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2021元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“ 12個(gè)月”的使用時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)。 5 電子設(shè)備 3年 5年 由 5年改為 3年； 17 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 資產(chǎn)處理之變 折舊方法 折舊方法 1 一般方法 直線法折舊 直線法折舊 國(guó)稅函 [2021]452號(hào)（工作量法） 2 加速折舊（法 32條、條例 98條） 法 32條、條例 98條 國(guó)稅發(fā) [2021]11財(cái)稅 [2021]88號(hào) 條例 98條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于條例60條規(guī)定的最低折舊年限的 60% 不允許采取縮短折舊年限的方法 總結(jié) ① 無(wú)論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線，工作量法屬于直線法 ②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實(shí)體損耗不快，但是技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實(shí)體消耗快的固定資產(chǎn)。 ② 新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。舊法中表述為固定資產(chǎn)改良支出， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 稱為“遞延資產(chǎn)”，而新法則稱為“改建支出”； ② 國(guó)稅發(fā) [2021]84號(hào)文件 31條規(guī)定：滿足條件之一 的為大修理支出（改良支出） ⅰ 發(fā)生的修理支出達(dá)到原值 20%以上； ⅱ 經(jīng)過(guò)修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上 ⅲ 經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 總結(jié) 區(qū)分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費(fèi)用性支出原則的直接體現(xiàn)。否則按照不得低于 10年攤銷。 無(wú)論內(nèi)資還是外資企業(yè)均有三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定。 22 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 計(jì)算依據(jù)之變 舊法規(guī)定 新法規(guī)定 納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，須按照國(guó)家的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 23 二、 新舊企業(yè)所得稅法差異分析 稅收優(yōu)惠政策之變 舊 法規(guī)定 新法規(guī)定 對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則 一是符合條件的 小型微利企業(yè) ，實(shí)行 20%的優(yōu)惠稅率。 其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法，由 國(guó)務(wù)院 規(guī)定； 其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào) 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 備案。 這也可以看作是中國(guó)稅法層次的提升。 ? 預(yù)提所得稅 = ? [200+300+（ 3000600） ] 10%=310萬(wàn)元。 ? （ 5）應(yīng)納稅所得額 =215+5+20=240（萬(wàn)元） ? （ 6）應(yīng)納所得稅額 =240 25%=60（萬(wàn)元） 31 ? 例 3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)， 2021年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為 202100元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅 50000元。 ? ③計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除 [
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