【正文】 從該物流公司的總分類賬或公司統(tǒng)計(jì)部門可以得出營運(yùn)間接費(fèi)用的數(shù)據(jù)，本月 M 公司所提供的各類資源的價(jià)值情況如表 41 所示： 表 41 M 公司所提供的各類資源價(jià)值 單位：元 資源項(xiàng)目 工資 材料 折舊 資源價(jià)值 80000 60000 60000 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 26 建立作業(yè)中心 M 公司實(shí)施這兩份物流服。由于這些汽車配件本身自帶托盤，入出庫及報(bào)關(guān)的數(shù)據(jù)都電子化，所以可以假設(shè)不需要直接材料，而工資費(fèi)用和材料費(fèi)用都屬于間接費(fèi)用，所以企業(yè)在核算時(shí)只需要核算營運(yùn)間接成本這一部分。甲合同的要求是：先將 60000 件汽車零配件一次入關(guān)到達(dá) M 公司的倉庫，然后每三天分送 6000 件到廣州的某 汽車制造企業(yè)；乙合同的要求是：將 60000 件汽車零配件分三次入關(guān)到達(dá) M 公司的倉庫，然后每天分送 2020 件到達(dá)廣州的某汽車制造企業(yè)。近年來，該公司立足于國際?？者\(yùn)代理、倉儲(chǔ)物流、物 流配送等三大業(yè)務(wù)系統(tǒng)，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)和一流的管理服務(wù)人才，為國內(nèi)外廣大客戶提供專業(yè)化、一體化的國際貨運(yùn)、倉儲(chǔ)物流、物流配送等現(xiàn)代綜合物流服務(wù)，爭取向以供應(yīng)鏈管理為核心的物流全面轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達(dá)，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用創(chuàng)造了必要條件。服務(wù)產(chǎn)品成本矩陣TmccccccCC ]...[ 21? ，其中 ,...m),cci(i 21? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的成本。 則 :服務(wù)產(chǎn) 品作業(yè)成本 =服務(wù)產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因量成本動(dòng)因率 計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品的營運(yùn)間接費(fèi)用 服務(wù)產(chǎn)品所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為服務(wù)產(chǎn)品的營運(yùn)間接費(fèi)用。jl,d ij(i 212 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的消耗作業(yè)中心 j 的成本動(dòng)因量。 j,c zij( 21211 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 消耗作業(yè)中心 j 的作業(yè)成本 。則 : 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 24 作業(yè)動(dòng)因量 成本作業(yè)中心成本庫的作業(yè)作業(yè)中心成本動(dòng)因率 ? （ 41） 計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 服務(wù)產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價(jià)格的乘積，或者說資源動(dòng)因量與資源動(dòng)因率的乘積。設(shè)作業(yè)成本動(dòng)因量矩陣 ,...,dn][dl,dD 2? ， ,...n)l,dj(j 2? 表示消耗作業(yè)中心 j 的成本動(dòng)因量 。作業(yè)中心成本庫固定成本矩陣 ,...,C fn ],C f[C fCf 21? 其中 ,...,n),fj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫固定成本。設(shè)作業(yè)中心成本庫成本矩陣 ,...,Cn],C[CC 21? ，其中,...,n),Cj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫成本 。設(shè)某第三方物流企業(yè)生產(chǎn) m 種服務(wù)產(chǎn)品，建立了 n 個(gè)作業(yè)中心。結(jié)論 23 4 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計(jì)算分析 第三方物流企業(yè)作業(yè)成本 計(jì) 算模型的設(shè)計(jì) 根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的原理，作業(yè)成本法將直接材料和直接人工直接歸集到相應(yīng)服務(wù)產(chǎn)品成本中，而營運(yùn)間接費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中心成本庫中，然后按照作業(yè)動(dòng)因分配到各個(gè)服務(wù)產(chǎn)品中。另外，管理當(dāng)局也非?？粗剡@一點(diǎn)，組織各類培訓(xùn)來提高管理和業(yè)務(wù)水平。 物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才 要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。 物流企業(yè)較好地實(shí)施了全面質(zhì)量管理體系 物流企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理就是“以服務(wù)質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的是形成讓客戶滿意以及全社會(huì)和企業(yè)成員都長期受益的管理體系”。面對如此龐大的信息數(shù)據(jù)，必須借助計(jì)算機(jī)技術(shù)來完成。目前，隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些物流企業(yè)已經(jīng)具備了實(shí)施作業(yè)成本法的條件，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 物流企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng) 物流企業(yè)現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了有利的硬件和軟件條件。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的可行性分析 隨著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強(qiáng)成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展 前景，無疑會(huì)得到越來越多企業(yè)的認(rèn)可。尤其在當(dāng)今社會(huì)，國際資 本流動(dòng)日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應(yīng)用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會(huì)導(dǎo)致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進(jìn)行不正當(dāng)競爭，例如會(huì)隱蔽地轉(zhuǎn)移定價(jià)來造成我國資本外流。為了避免這種現(xiàn)象，就要求企業(yè)采用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確度，提高企業(yè)信息質(zhì)量，這樣一方面有利于管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略的制定和決策，另一方面有利于企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核與評(píng)價(jià)。作業(yè)成本法通過對作業(yè)分析，利用成本動(dòng)因便可以準(zhǔn)確得出每個(gè)產(chǎn)品的成本信息，在此信息基礎(chǔ)之上從而合理地制定出每個(gè)物流服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格，這樣便可以解決物流 企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)難的問題。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個(gè)客戶的實(shí)際物流成本來對客戶進(jìn)行盈利分析，從而實(shí)現(xiàn)對客戶更好的管理。 物流企業(yè)無法對客戶進(jìn)行盈利能力分析 目前大部分物流企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作業(yè)是混合進(jìn)行的，無法將物流費(fèi)用按客戶或單項(xiàng)服務(wù)合同來計(jì)算，物流成本責(zé)任不明確，因此企業(yè)便無法對單個(gè)客戶進(jìn)行盈利能力分析。在傳統(tǒng)成本法下，由于只采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來核算產(chǎn)品成本，便無法正確反映出產(chǎn)品成本信息。這樣便造成物流間接費(fèi)用大大增加，直接人工費(fèi)用降低，這種情況下運(yùn)用傳統(tǒng)成本法便不能準(zhǔn)確核算出每個(gè)客戶或每項(xiàng)服務(wù)合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，相反運(yùn)用作業(yè)成本法就可以解決這一問題。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 物流企業(yè)間接費(fèi)用所占比重較高 由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實(shí)物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè)直接費(fèi)用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費(fèi)用，相對而言間接費(fèi)用所占比重就較高，導(dǎo)致在進(jìn)行物流成本核算時(shí)變得復(fù)雜化。另外，由于物流成本由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的必要性分析 目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算和控制，物流成本信息的嚴(yán)重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。 作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法，它是隨著當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達(dá)國家廣泛應(yīng)用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費(fèi)用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應(yīng)用。物流系統(tǒng)的整體協(xié)作能力差，無效作業(yè)多。因此，企業(yè)經(jīng)常遇到以下問題 :運(yùn)作成本與服務(wù)質(zhì)量之間不平衡，無法達(dá)到最大效益 。 成本控制的組織化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平低 我國的物流企業(yè)中只有極少數(shù)的物流企業(yè)能夠?yàn)轭櫩吞峁┚珳?zhǔn)的服務(wù)成本核算信息，能夠制定一套完善的成本控制體系的企業(yè)則是少之又少，大多數(shù)企業(yè)管理粗放，運(yùn)作不規(guī)范。 沒有對整個(gè)物流鏈條進(jìn)行作業(yè)分析 物流企業(yè)提供物流服務(wù)的過程是一個(gè)涉及到運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送、包裝、裝卸等一系列環(huán)節(jié)的過程，如果在整個(gè)物流鏈條中， 由于某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，就可能導(dǎo)致整個(gè)或大部分物流系統(tǒng)停止運(yùn)作，從而產(chǎn)生巨大的損失。然而，我國物流很少按照單個(gè)物流服務(wù)合同來核算成本。這種物流服務(wù)會(huì)耗費(fèi)資源，從而形成企業(yè) 的成本。大多數(shù)企業(yè)只是單純地將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用記錄下來，根本就沒考慮是否要進(jìn)行成本控制，如何進(jìn)行成本控制，更不用說制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略了。 3． 2 第三方 物流企業(yè)成本控制中存在的問題 近年來，我國第三方物流業(yè)飛速發(fā)展，物流業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，物流管理模式也在發(fā)生改變，物流行業(yè)的這種發(fā)展情況使得政府難以對整個(gè)物流行業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，也對企業(yè)自身的成本管理與控制提出了挑戰(zhàn)。我國物流企業(yè)成本過高，說明我國社會(huì)生產(chǎn)效率和 效益低下，但從另一角度考慮，這也說明我國通過節(jié)約物流成本來挖掘經(jīng)濟(jì)效益的空間還很大。從微觀角度看我國企業(yè)的物流費(fèi)用率 (物流費(fèi)用占銷售額的比重 )仍然偏高。 我國第三方物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀 隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，商家之間的價(jià)格戰(zhàn)也愈演愈烈，為了獲得較高的利潤，如何降低成本成為企業(yè)的燃眉之急，而第三方物流這種以合同的方式提供系統(tǒng)的、綜合的物流產(chǎn)品 (服務(wù) )，可以幫助企業(yè)減少庫存及運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用，成為企業(yè)的“第三利潤源泉”。然而，我國物流業(yè)的發(fā)展程度與發(fā)達(dá)國家相比仍存在比較大的差距。同時(shí)，價(jià)值鏈管理以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，價(jià)值鏈管理必然要求以 作業(yè)成本核算信息為分析基礎(chǔ)。但是， 對 于并非所西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 有的作業(yè)都創(chuàng)造價(jià)值，因此，價(jià)值鏈管理的任務(wù)是盡可能消除無效作業(yè)，從 而增進(jìn)顧客的價(jià)值。 價(jià)值鏈理論的核心是價(jià)值鏈分析，通過它能夠全而了解企業(yè)價(jià)值活動(dòng)對產(chǎn)品利潤的貢獻(xiàn)，有利于培育企業(yè)持續(xù)降低成本的能力。因而利用作業(yè)成本信息，可以對所有產(chǎn)品成本進(jìn)行作業(yè)追蹤分析，從而優(yōu)化“作業(yè)鏈”，提升顧客價(jià) 值。這是傳統(tǒng)成本法所不具備的。作業(yè)成本多了一個(gè)成本核算環(huán) 節(jié) ，使其有了一個(gè)接口，可以與作業(yè)分析 。作業(yè)成本是一個(gè)復(fù)雜的成本系統(tǒng)，需要企業(yè)投入巨人的物力和財(cái)力，需要計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的支持，所以，僅僅將 其定位于 成本核算是得不償失的。即作業(yè)成本法從傳統(tǒng)成本層而深入到作業(yè)層而，在成本及其原因之間建立對應(yīng)關(guān)系，著重分析資源、作業(yè)和產(chǎn)出三者的關(guān)系，以確定資源的消耗是否合理，作業(yè)的發(fā)生是否必要并評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性及 價(jià)值。作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算方法，而且成為一個(gè)成本管理工具 。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法把作業(yè)嵌入成本核算系統(tǒng)，也就是說比傳統(tǒng)成本核算法多了一個(gè)作業(yè)環(huán) 節(jié)， 建立起了產(chǎn) 品與成本之間的因果關(guān)系。 首先， 有利于提高成本信息的決策相關(guān)性。物流企業(yè)在獲第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 15 得準(zhǔn)確成本信息基礎(chǔ)上，通過界定作業(yè)的增值性，保留增值性作業(yè)并提高其效率，根據(jù)作業(yè)的增值性高低分配資源，成本控制只能最大限度地減少浪費(fèi)，從而形成一套完整的成本控制體系。 作業(yè)成本管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析。 成本分配過程中，要將各作業(yè)中心的作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因逐項(xiàng)分配至各成本計(jì)算對象，由此建立起了作業(yè)成本和各成本計(jì)算對象之間的對應(yīng)關(guān)系。在確定成本動(dòng)因時(shí)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況和成本管理的要求合理地選擇，并且要充分考慮到取得成本的合理性以及成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性、可計(jì)量性。 確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對象 成本動(dòng)因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計(jì)算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本計(jì)算對象的標(biāo)準(zhǔn)。 在將各項(xiàng)資源按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本時(shí)，應(yīng)在確定資源動(dòng)因分配率之后，再確定各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的資源。第二，要注重差異性大的資源，即注意那些隨產(chǎn)品類型不同而變化巨大的資源 。在這一步驟中，每項(xiàng)成本的資源耗用量將被確認(rèn)，作業(yè)中心成本庫中所分?jǐn)偟母髻Y源耗費(fèi)之和就是作業(yè)中心成本庫費(fèi)用。若某項(xiàng)資源耗費(fèi)自最初消耗開始就呈現(xiàn)混合耗費(fèi)狀態(tài)，則需要選擇資源動(dòng)因，并選擇適當(dāng)?shù)牧炕罁?jù)將資源分解分配到各項(xiàng)作業(yè)，這時(shí)，所選擇的量化依據(jù)就是資源動(dòng)因。 若某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以清晰地確定為某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)，則不需要確認(rèn)其成本動(dòng)因和資源動(dòng)因，可以直接計(jì)入最終成本計(jì)算對象。 確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫 資源動(dòng)因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是 把資源庫價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。第三，忽視小作業(yè)，作業(yè)的確定要遵循成本效益的原則，過多過細(xì)的作業(yè)劃分，必定會(huì)影響整體效益。 定義作業(yè)的要領(lǐng)和技巧主要有三個(gè) :第一，每 項(xiàng)作業(yè)不局限于一個(gè)部門，一個(gè)部門也可能具有多個(gè)作業(yè)。應(yīng)該在考慮成本效益原則的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和管理的需要確定作業(yè)。 分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，是連接資源耗費(fèi)和成本計(jì)算對象的橋梁。一般來 說，資源可以分為材料資源、貨幣資源、人力資源、動(dòng)力資源等。 分析和確定資源，建立資源庫 資源指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目。最后是確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對象。第二步是分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 。圖 1一 1反映了這一過程，“作業(yè)成本計(jì)算改進(jìn)了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點(diǎn)，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因資源 資源分配問題 作業(yè)成本分配 成本計(jì)算對象 作業(yè)分析 物流 作業(yè) 定義作業(yè) 第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 13 果關(guān)系，從而得到更加精確的成本”。作業(yè)成本法把成本 核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池” (同一作業(yè)動(dòng)因下的多個(gè)作業(yè)組成的成本中心 )的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到作業(yè)層次。動(dòng)因包括與數(shù)量有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素 (如產(chǎn)量、采購量等 )以及與活動(dòng)量相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素 (如準(zhǔn)備次數(shù)、每次準(zhǔn)備的時(shí)間 )。成本驅(qū)動(dòng)因素理論認(rèn)為，在作業(yè)成本法下大多數(shù)成本都是可以找出形成和變化的原因即成本動(dòng)因，它有兩種形式 :資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因就是一項(xiàng)作業(yè)所耗