【導讀】一個強有力的策略就是獲取成本優(yōu)勢。成本信息是企業(yè)管理和決策的關(guān)鍵要素。但由于我國當前會計制度的局限性，使得大量的物流成本沒有得。到真實的反映，從而造成了“物流冰山”效應。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)使得獲得。較精確的成本信息成為可能。決策、進行成本控制和顧客盈利性分析。在應用研究的基礎上針對某第三方物。核算模型計算不同方案的物流作業(yè)成本，并應用作業(yè)成本法建立成本控制模型，了此方法中存在的難點，以后需要解決的問題，并提出了改進的建議。

　　

【正文】 套完善的成本控制體系的企業(yè)則是少之又少，大多數(shù)企業(yè)管理粗放，運作不規(guī)范。具體體現(xiàn)在缺乏科學的決策程序，規(guī)范化、 標準化的運作流程，完善的質(zhì)量衡量機制和持續(xù)改進、創(chuàng)新機制。因此，企業(yè)經(jīng)常遇到以下問題 :運作成本與服務質(zhì)量之間不平衡，無法達到最大效益 。實際提供的物流服務與服務承諾不匹配，服務水平不穩(wěn)定，服務可復制能力低 。物流系統(tǒng)的整體協(xié)作能力差，無效作業(yè)多。這些問 題的存在嚴重制約了我國物流企業(yè)成本控制的發(fā)展。 作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，它是隨著當今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達國家廣泛應用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應用。隨著我國物 流企業(yè)高新電子技術(shù)的逐步引進，現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立完善，有必要根據(jù)我國物流企業(yè)的具體情況，研究其在物流企業(yè)中的應用問題。 作業(yè)成本法應用于第三方物流企業(yè)的必要性分析 目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算和控制，物流成本信息的嚴重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。物流企業(yè)作為一種特殊形式的服務型企業(yè)，它需要在賣方市場取得競爭優(yōu)勢并長期在賣方市場立足，甚至需要通過對客戶分析來拉動客戶以推動物流市場的發(fā)展，所以，如何在提高服務水第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 19 平 的同時降低物流成本便成為企業(yè)立足的關(guān)鍵所在。另外，由于物流成本由一個個單項服務合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響獙?。為解決上述問題，作業(yè)成本管理模式便是物流企業(yè)成本管理的必然選擇。作業(yè)成本法應用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 物流企業(yè)間接費用所占比重較高 由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè)直接費用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費用，相對而言間接費用所占比重就較高，導致在進行物流成本核算時變得復雜化。例如：物流企業(yè)的包裝 作業(yè)中，其包裝作業(yè)如果是以單項服務合同和客戶為成本計算對象時，包裝人員的工資、福利費、包裝所需電力資源、包裝設備的折舊費等支出，都應納入營運間接費用。這樣便造成物流間接費用大大增加，直接人工費用降低，這種情況下運用傳統(tǒng)成本法便不能準確核算出每個客戶或每項服務合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，相反運用作業(yè)成本法就可以解決這一問題。 .物流企業(yè)服務多樣化 物流企業(yè)是以合同形式向客戶承諾在一定時期內(nèi)提供的物流服務，因此物流服務由許多單項服務合同組成，單項服務合同間差異較大 便會使得物流企業(yè)服務多樣化，進而導致物流服務合同成本差異化較大，在進行成本歸集與分配時復雜化。在傳統(tǒng)成本法下，由于只采用單一的分配標準來核算產(chǎn)品成本，便無法正確反映出產(chǎn)品成本信息。而如果將作業(yè)成本法應用在這種產(chǎn)品品種十分復雜、種類繁多、作業(yè)環(huán)節(jié)較多的物流企業(yè)中，效果則十分明顯。 物流企業(yè)無法對客戶進行盈利能力分析 目前大部分物流企業(yè)在進行成本核算時采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作業(yè)是混合進行的，無法將物流費用按客戶或單項服務合同來計算，物流成本責任不明確，因此企業(yè)便無法對單個客戶進行盈利能力分析。換言之，企業(yè) 如果不能準確計算出某一客戶的物流成本，就會造成對某些客戶提供服務時沒有盈利甚至可能在虧損。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個客戶的實際物流成本來對客戶進行盈利分析，從而實現(xiàn)對客戶更好的管理。 物流企業(yè)服務產(chǎn)品定價難 由于物流企業(yè)服務的特殊性，產(chǎn)品具有無形性、即時性和多樣性的特點，使得物流企業(yè)在產(chǎn)品定價方面不好確定，為解決這一難題，作業(yè)成本法就顯得十分必要。作業(yè)成本法通過對作業(yè)分析，利用成本動因便可以準確得出每個產(chǎn)品的成本信息，在此信息基礎之上從而合理地制定出每個物流服務產(chǎn)品的價格，這樣便可以解決物流 企業(yè)服務產(chǎn)品定價難的問題。 物流企業(yè)管理當局對成本信息準確度不滿意 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 20 傳統(tǒng)成本法下往往會造成成本信息與實際背離，導致物流合同利潤扭曲，誤導管理者做出不恰當?shù)慕?jīng)營管理決策，造成企業(yè)競爭力下降。為了避免這種現(xiàn)象，就要求企業(yè)采用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本信息的準確度，提高企業(yè)信息質(zhì)量，這樣一方面有利于管理當局進行戰(zhàn)略的制定和決策，另一方面有利于企業(yè)進行業(yè)績考核與評價。 物流企業(yè)面臨激烈的競爭 隨著我國加入 WTO 及經(jīng)濟全球一體化，物流企業(yè)也逐步開放，與此同時來自國內(nèi)外的壓力也越來越大。尤其在當今社會，國際資 本流動日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會導致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進行不正當競爭，例如會隱蔽地轉(zhuǎn)移定價來造成我國資本外流。因此，物流企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中立足并獲取競爭優(yōu)勢，必須實行有效的成本管理。 作業(yè)成本法應用于第三方物流企業(yè)的可行性分析 隨著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展 前景，無疑會得到越來越多企業(yè)的認可。作業(yè)成本管理模式適合我國當前的物流環(huán)境，物流企業(yè)間接費用高、物流服務多樣化及產(chǎn)品定價難等問題都可以通過作業(yè)成本核算來解決，從而可以更好地進行物流企業(yè)的成本管理。目前，隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些物流企業(yè)已經(jīng)具備了實施作業(yè)成本法的條件，具體體現(xiàn)在以下三個方面： 物流企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng) 物流企業(yè)現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法的實施提供了有利的硬件和軟件條件。由于實施作業(yè)成本法過程中需要進行大量的作業(yè)分析、確認、記錄和計量，還有進行成本動 因的選擇和分配，再加上物流企業(yè)服務多樣化特點，便需要處理大量的信息數(shù)據(jù)。面對如此龐大的信息數(shù)據(jù)，必須借助計算機技術(shù)來完成。目前隨著物流企業(yè)實施電算化會計和相關(guān)信息系統(tǒng)，眾多財務軟件也為實施作業(yè)成本法創(chuàng)造了條件，這些因素都將越來越有利于作業(yè)成本法的實施，提高物流企業(yè)的成本管理水平。 物流企業(yè)較好地實施了全面質(zhì)量管理體系 物流企業(yè)實施全面質(zhì)量管理就是“以服務質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎，目的是形成讓客戶滿意以及全社會和企業(yè)成員都長期受益的管理體系”。目前由于一些物流企業(yè)都較好實施了這一體系，組織目標比較明確 ，這就使得作業(yè)成第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 21 本法在實施過程中更容易被企業(yè)各部門成員所接受，各部門工作相對也容易溝通協(xié)調(diào)，這樣更有利于作業(yè)成本法工作的展開。 物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才 要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。雖然目前我國物流企業(yè)人員素質(zhì)有限，但近年來隨著物流專業(yè)課程在高校的普遍開展，物流管理隊伍也越來越壯大，截止到 2020 年，我國物流從業(yè)人員總量達到 2060 萬人。另外，管理當局也非?？粗剡@一點，組織各類培訓來提高管理和業(yè)務水平。因此，在物 流成本管理方面，隨著管理和專業(yè)人才經(jīng)驗的不斷積累和素質(zhì)的不斷提高，將為作業(yè)成本法的實施提供更為有利的保障。結(jié)論 23 4 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計算分析 第三方物流企業(yè)作業(yè)成本 計 算模型的設計 根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的原理，作業(yè)成本法將直接材料和直接人工直接歸集到相應服務產(chǎn)品成本中，而營運間接費用按照資源動因分配到不同的作業(yè)中心成本庫中，然后按照作業(yè)動因分配到各個服務產(chǎn)品中。 首先定義作業(yè)，然后建立作業(yè)中心。設某第三方物流企業(yè)生產(chǎn) m 種服務產(chǎn)品，建立了 n 個作業(yè)中心。 歸集作業(yè)中心成本庫 費用 選擇資源動因，根據(jù)資源動因把各項資源消耗向作業(yè)中心進行分攤，形成成本庫的成本。設作業(yè)中心成本庫成本矩陣 ,...,Cn],C[CC 21? ，其中,...,n),Cj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫成本 。作業(yè)中心成本庫的費用分為固定和變動部分，作業(yè)中心成本庫可變成本矩陣 ,...,Cvn]Cv[Cvl,Cv 2 ，其中,...,n)l,Cvj(j 2? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫可變成本 。作業(yè)中心成本庫固定成本矩陣 ,...,C fn ],C f[C fCf 21? 其中 ,...,n),fj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫固定成本。 則 :作業(yè)中心成本庫成本 =作業(yè)中心成本庫固定成本 +作業(yè)中心成本庫變動成本 計算成本動因率 為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。設作業(yè)成本動因量矩陣 ,...,dn][dl,dD 2? ， ,...n)l,dj(j 2? 表示消耗作業(yè)中心 j 的成本動因量 。作業(yè)中心成本庫成本動因率矩陣 ,...,rn],r[rR 21? ,其中,...n),rj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 成本庫的成本動因率。則 : 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 24 作業(yè)動因量 成本作業(yè)中心成本庫的作業(yè)作業(yè)中心成本動因率 ? （ 41） 計算各服務產(chǎn)品作業(yè)成本 服務產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價格的乘積，或者說資源動因量與資源動因率的乘積。設服務產(chǎn)品的作業(yè)成本矩陣 [zcij]ZC? ，其中 ,...,n ),...,m。 j,c zij( 21211 ?? 表示服務產(chǎn)品 i 消耗作業(yè)中心 j 的作業(yè)成本 。動因量矩陣 [dij]D? ，其中 ,...,n ),...,m 。jl,d ij(i 212 ?? 表示服務產(chǎn)品 i 的消耗作業(yè)中心 j 的成本動因量。對角形式的成本動因率矩陣,...,rn ],rd ia g [rDR 21? ，其中， ,...,n)l,rj( 2? 表示作業(yè)中心 j 成本庫的成本動因率。 則 :服務產(chǎn) 品作業(yè)成本 =服務產(chǎn)品消耗成本動因量成本動因率 計算各服務產(chǎn)品的營運間接費用 服務產(chǎn)品所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為服務產(chǎn)品的營運間接費用。設服務品的營運間接費用矩陣 T21 ],. ..,[ nohohohOH ? 了，其中 ohi 表示服務產(chǎn)品,...m),i(i 21? 的營運間接費用，niniiiiniii rdrdrdzczczcoh ???????? . . .. . . 22121 計算服務產(chǎn)品的成本 設服務產(chǎn)品直接材 料矩陣 Tmllll ]...[ 21? ,其中 ...m),li(i 21? 表示服務產(chǎn)品 i 的直接材料；服務產(chǎn)品直接人工矩陣 Tmgggg ]...[ 21? ，其中,...m),gi(i 21? 表示服務產(chǎn)品 i 的直接人工 。服務產(chǎn)品成本矩陣TmccccccCC ]...[ 21? ，其中 ,...m),cci(i 21? 表示服務產(chǎn)品 i 的成本。 結(jié)論 25 則 :產(chǎn)品成本 =直接人工 +直接材料 +營運間接費用， 第三方物流企業(yè)服務產(chǎn)品種類越多、品種越多，作業(yè)成本核算越復雜?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的應用創(chuàng)造了必要條件。 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計算 案例分析 M 物流公司（以下簡稱 M 公司）為國內(nèi)一家大型民營物流服務公司，主要是為汽車制造企業(yè)提供物流配送服務的第三方物流企業(yè)。近年來，該公司立足于國際?？者\代理、倉儲物流、物 流配送等三大業(yè)務系統(tǒng)，積極引進先進的信息技術(shù)和一流的管理服務人才，為國內(nèi)外廣大客戶提供專業(yè)化、一體化的國際貨運、倉儲物流、物流配送等現(xiàn)代綜合物流服務，爭取向以供應鏈管理為核心的物流全面轉(zhuǎn)型。 假設 M 物流公司簽訂了甲、乙兩份物流服務合同，合同基本內(nèi)容都是將同樣的 60000 件汽車零配件從國外運至廣州（為了計算簡便，假設這兩份物流服務合同的起點終點都相同），該月只完成了這兩份合同，合同期限都為一個月。甲合同的要求是：先將 60000 件汽車零配件一次入關(guān)到達 M 公司的倉庫，然后每三天分送 6000 件到廣州的某 汽車制造企業(yè)；乙合同的要求是：將 60000 件汽車零配件分三次入關(guān)到達 M 公司的倉庫，然后每天分送 2020 件到達廣州的某汽車制造企業(yè)。假設 M 公司的倉庫面積為 2020 平方米，其中甲合同租用 1200 平方米，乙合同租用 800 平方米。由于這些汽車配件本身自帶托盤，入出庫及報關(guān)的數(shù)據(jù)都電子化，所以可以假設不需要直接材料，而工資費用和材料費用都屬于間接費用，所以企業(yè)在核算時只需要核算營運間接成本這一部分。 按照上面所述的作業(yè)成本法應用于物流企業(yè)的一般核算程序， M 公司核算這兩份物流服務合同的步驟 如下： 確認和計量各種資源耗費 假設 M 物流公司的全部營運間接費用即這兩份物流服務合同所耗用的資源費用僅為工資費用、材料費用（車輛以及裝卸設備的燃料費用）和折舊費用（車輛、裝卸設備以及倉庫的折舊）。從該物流公司的總分類賬或公司統(tǒng)計部門可以得出營運間接費用的數(shù)據(jù)，本月 M 公司所提供的各類資源的價值情況如表 41 所示： 表 41 M 公司所提供的各類資源價值 單位：元 資源項目 工資 材料 折舊 資源價值 80000 60000 60000 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 26 建立作業(yè)中心 M 公司實施這兩份物流服