【正文】 本對象所需作業(yè)的種類和數(shù)量的因素，如運輸作業(yè)的作業(yè)量大小決定于運輸產(chǎn)品的數(shù)量和運輸距離等。動因包括與數(shù)量有關(guān)的成本驅(qū)動因素 (如產(chǎn)量、采購量等 )以及與活動量相關(guān)的成本驅(qū)動因素 (如準備次數(shù)、每次準備的時間 )。 資源動因 成本動因 圖 21 作業(yè)成本法和計算物流成本的邏輯流程 作業(yè)成本法的基本原理可概括為 :產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把成本 核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池” (同一作業(yè)動因下的多個作業(yè)組成的成本中心 )的成本按作業(yè)動因分配到作業(yè)層次。具體來說，作業(yè)成本計算首先將企業(yè)所消耗的資源通過資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)成本池，形成作業(yè)或作業(yè)成本池的成本，然后再將作業(yè)或作業(yè)成本池的成本通過成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。圖 1一 1反映了這一過程，“作業(yè)成本計算改進了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因資源 資源分配問題 作業(yè)成本分配 成本計算對象 作業(yè)分析 物流 作業(yè) 定義作業(yè) 第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 13 果關(guān)系，從而得到更加精確的成本”。 作業(yè)成本法 的計算步驟 作業(yè)成本法的計算一般需要經(jīng)過四個階段，第一步是分析和確定資源，建立資源庫 。第二步是分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 。第三步是確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫 。最后是確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象。下面對這四個步驟進行詳細闡述。 分析和確定資源，建立資源庫 資源指支持作業(yè)的成本、費用來源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目。例如，對于運輸作業(yè)而言，其發(fā)生的運輸人員的工資及其他人工費的支出、運輸設備的折舊費、維修費和動力費等都是運輸作業(yè)的資源費用。一般來 說，資源可以分為材料資源、貨幣資源、人力資源、動力資源等。企業(yè)在確認了各項資源后，應該設立資源庫并將一定會計期間的資源耗費歸集至資源庫。 分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)構(gòu)成的。應該在考慮成本效益原則的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理的需要確定作業(yè)。一般來說，可以按照部門或業(yè)務程序來確定作業(yè)分類。 定義作業(yè)的要領(lǐng)和技巧主要有三個 :第一，每 項作業(yè)不局限于一個部門，一個部門也可能具有多個作業(yè)。第二，需要注意特征作業(yè)，這些特征作業(yè)是資源昂貴并且金額重大的作業(yè)、產(chǎn)品之間使用程度差異極大的作業(yè)、需求的形態(tài)與眾不同的作業(yè)。第三，忽視小作業(yè)，作業(yè)的確定要遵循成本效益的原則，過多過細的作業(yè)劃分，必定會影響整體效益。 在確定了作業(yè)后，就要為每一項作業(yè)設立專門的作業(yè)成本庫，并把資源耗費分配到作業(yè)成本庫，由此建立起了作業(yè)和資源之間的對應關(guān)系。 確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫 資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是 把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。資源是價值的耗費，選取物流成本計算的資源時，需要找到最原始的費用支付形態(tài)，比如人工費、辦公費、折舊費、材料費等費用支付就是資源及其耗費。 若某項資源耗費可以清晰地確定為某一特定產(chǎn)品或勞務所耗費，則不需要確認其成本動因和資源動因，可以直接計入最終成本計算對象。同樣地，若某西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 14 項資源耗費在發(fā)生領(lǐng)域就可直接確定為某項作業(yè)所耗費，則可以直接計入該作業(yè)成本庫，不需要確認資源動因。若某項資源耗費自最初消耗開始就呈現(xiàn)混合耗費狀態(tài)，則需要選擇資源動因，并選擇適當?shù)牧炕罁?jù)將資源分解分配到各項作業(yè)，這時，所選擇的量化依據(jù)就是資源動因。資源的耗用量取決于作業(yè)量的多少，常用的資源動因有面積、距離、使用次數(shù)、小時數(shù)等，企業(yè)應根據(jù)不同情況來選擇恰當?shù)馁Y源動因。在這一步驟中，每項成本的資源耗用量將被確認，作業(yè)中心成本庫中所分攤的各資源耗費之和就是作業(yè)中心成本庫費用。 歸集資源耗費需要遵循的原則：第一，要注重價值高的資源，價值很高的資源費用的分配不當就會容易造成最終成品成本巨大的誤差 。第二，要注重差異性大的資源，即注意那些隨產(chǎn)品類型不同而變化巨大的資源 。第三，要集中注意那些需求方式與傳統(tǒng)分配基礎(chǔ) (如直接人 工、機器工時、原材料量等 )不相關(guān)的資源。 在將各項資源按照資源動因分配到作業(yè)成本時，應在確定資源動因分配率之后，再確定各項作業(yè)耗費的資源。成本分配過程中，各資源庫價值需要根據(jù)資源動因逐項分配至各作業(yè)中，由此建立起了資源與作業(yè)之間的對應關(guān)系。 確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象 成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本計算對象的標準。此步驟就是為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率，其中確定成本動因就是選擇驅(qū)動 成本發(fā)生的因素。在確定成本動因時要根據(jù)企業(yè)的實際狀況和成本管理的要求合理地選擇，并且要充分考慮到取得成本的合理性以及成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性、可計量性。將作業(yè)成本分配到各成本計算對象時，應在確定成本動因分配率之后，再確定各成本計算對象應分配的作業(yè)成本。 成本分配過程中，要將各作業(yè)中心的作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動因逐項分配至各成本計算對象，由此建立起了作業(yè)成本和各成本計算對象之間的對應關(guān)系。 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本法適用于第三方物流企業(yè)，不僅能滿足其對自身服務成本計算的精確性要求，更是為物流企業(yè)成 本管理提供了一種全新的思路，從而形成了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理，或簡稱作業(yè)成本管理。 作業(yè)成本管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析。通過作業(yè)分析，消除不增值的作業(yè)，把企業(yè)有限的資源用于能為企業(yè)最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)上，提高作業(yè)效率與效益，從而促進企業(yè)價值鏈的優(yōu)化。物流企業(yè)在獲第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 15 得準確成本信息基礎(chǔ)上，通過界定作業(yè)的增值性，保留增值性作業(yè)并提高其效率，根據(jù)作業(yè)的增值性高低分配資源，成本控制只能最大限度地減少浪費，從而形成一套完整的成本控制體系。 物流作業(yè)是山一系列相互獨立的單個服務合同所構(gòu)成的作業(yè)集合，且 各服務合同之間的差異較人，個性化強，需要選擇一種適當?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響獙?，作業(yè)成本管理模式便是物流企業(yè)成本管理的必然 選擇。 首先， 有利于提高成本信息的決策相關(guān)性。作業(yè)成本法是針對成本信息決策相關(guān)性消失而提出來的，物流企業(yè)也需要成本信息系統(tǒng)為決策服務，如物流作業(yè)的購買，物流合同報價等，都離不開成本信息的支持。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法把作業(yè)嵌入成本核算系統(tǒng)，也就是說比傳統(tǒng)成本核算法多了一個作業(yè)環(huán) 節(jié)， 建立起了產(chǎn) 品與成本之間的因果關(guān)系。 深化成本分析。作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算方法，而且成為一個成本管理工具 。首先可以與價值鏈管理結(jié)合，但從成本控制角度來講，作業(yè)成本法的著眼點是分析物流成本發(fā)生的前因后果，通過對所有物流作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映，充分發(fā)揮決策、訓一劃和控制作用，不斷提高物流企業(yè)的經(jīng)濟效益。即作業(yè)成本法從傳統(tǒng)成本層而深入到作業(yè)層而，在成本及其原因之間建立對應關(guān)系，著重分析資源、作業(yè)和產(chǎn)出三者的關(guān)系，以確定資源的消耗是否合理，作業(yè)的發(fā)生是否必要并評價作業(yè)的有效性及 價值。 作業(yè)成本法拓展性比較好。作業(yè)成本是一個復雜的成本系統(tǒng)，需要企業(yè)投入巨人的物力和財力，需要計算機信息系統(tǒng)的支持，所以，僅僅將 其定位于 成本核算是得不償失的。事實上，作業(yè)成本法是制造環(huán)境變化的產(chǎn)物，其最初的動因只是為了解決制造環(huán)境變化后產(chǎn)品成本信息失真問題，后來與價值鏈管理結(jié)合，被提升至企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的層次，從而成為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的工具。作業(yè)成本多了一個成本核算環(huán) 節(jié) ，使其有了一個接口，可以與作業(yè)分析 。 價值鏈管理相結(jié)合，從而擴展為一個成本管理工 具。這是傳統(tǒng)成本法所不具備的。 作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出產(chǎn)品成本。因而利用作業(yè)成本信息，可以對所有產(chǎn)品成本進行作業(yè)追蹤分析，從而優(yōu)化“作業(yè)鏈”，提升顧客價 值。根據(jù)波特的價值鏈理論，價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟上和技術(shù)上有明確界限的各項活動，它們是創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價值活動共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成企業(yè)的價值鏈 。 價值鏈理論的核心是價值鏈分析，通過它能夠全而了解企業(yè)價值活動對產(chǎn)品利潤的貢獻，有利于培育企業(yè)持續(xù)降低成本的能力。按照作業(yè)鏈管理的觀點，商品的生產(chǎn)和供應過程是 由 作業(yè)鏈構(gòu)成的，作業(yè)鏈形成的過程，也就是價值鏈形成的過程，所以作業(yè)鏈也可以稱為價值鏈。但是， 對 于并非所西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 16 有的作業(yè)都創(chuàng)造價值，因此，價值鏈管理的任務是盡可能消除無效作業(yè)，從 而增進顧客的價值?？梢姡瑑r值鏈與作業(yè)鏈具有很強的相關(guān)性，作業(yè)管理是以價值鏈管理為導向的，價值鏈管理能夠協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，從而形成較為理想的作業(yè)鏈。同時，價值鏈管理以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，價值鏈管理必然要求以 作業(yè)成本核算信息為分析基礎(chǔ)。 3 第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 近年來，物流業(yè)發(fā)展迅速，并以它獨特的優(yōu)勢卻吸引越來越多的人們的關(guān)注。然而，我國物流業(yè)的發(fā)展程度與發(fā)達國家相比仍存在比較大的差距。物流第三方 物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 17 企業(yè)在其內(nèi)部管理上仍存在很多問題，成本控制就是其中一個重要的方面，而導致物 流企業(yè)中成本控制中的問題的原因也是多方面的。 我國第三方物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀 隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，商家之間的價格戰(zhàn)也愈演愈烈，為了獲得較高的利潤，如何降低成本成為企業(yè)的燃眉之急，而第三方物流這種以合同的方式提供系統(tǒng)的、綜合的物流產(chǎn)品 (服務 )，可以幫助企業(yè)減少庫存及運輸?shù)馁M用，成為企業(yè)的“第三利潤源泉”。然而我國第三方物流還是處于起步階段，與國外還存在較大的差距，從宏觀角度看，在物流成本與 GDP的關(guān)系方面，物流成本占 GDP 的比重較大，從 2020 到 2020 年，我國的社會物流成本占 GDP 的比率分別為 %、 %、 %、 %、 %、 %和 %，平均值為 183%，而美日歐等發(fā)達國家的這一比例僅為 10%左右。從微觀角度看我國企業(yè)的物流費用率 (物流費用占銷售額的比重 )仍然偏高。國家發(fā)改委、國家統(tǒng)計局和中國物流與采購聯(lián)合會 2020 年 3 月聯(lián)合發(fā)布的 ((2020 年度全國重點企業(yè)物流統(tǒng)計調(diào)查》顯示， 2020 年我國企業(yè)的物流費用率為 %，比同期日本 %的水平高出 個百分點，比美國 %的水平高出 個百分點。我國物流企業(yè)成本過高，說明我國社會生產(chǎn)效率和 效益低下，但從另一角度考慮，這也說明我國通過節(jié)約物流成本來挖掘經(jīng)濟效益的空間還很大。如果我國的物流成本占 CDP 的比例能夠從目前的 18%下降到世界的平均水平 12%，那么就能節(jié)約近 20200 億元，這將為國家和社會帶來十分大的經(jīng)濟效益，同時也能極大地提高國內(nèi)企業(yè)的核心競爭力。 3． 2 第三方 物流企業(yè)成本控制中存在的問題 近年來，我國第三方物流業(yè)飛速發(fā)展，物流業(yè)務不斷創(chuàng)新，物流管理模式也在發(fā)生改變，物流行業(yè)的這種發(fā)展情況使得政府難以對整個物流行業(yè)進行規(guī)范管理，也對企業(yè)自身的成本管理與控制提出了挑戰(zhàn)。我國物流企業(yè)的成本 核算和成本控制中還存在著很多問題，主要問題如下 : 沒有成本管理與控制的戰(zhàn)略意識 我國大部分的物流企業(yè)還沒有意識到成本管理與控制是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展重要因素，沒有把成本管理與控制放到戰(zhàn)略的高度。大多數(shù)企業(yè)只是單純地將實際發(fā)生的成本費用記錄下來，根本就沒考慮是否要進行成本控制，如何進行成本控制，更不用說制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略了。 大部分物流企業(yè)沒有把物流服務當作一件產(chǎn)品來計算成本的意識 物流服務是物流企業(yè)以物流服務合同為依據(jù)提供給顧客的專業(yè)一體化服西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 18 務。這種物流服務會耗費資源，從而形成企業(yè) 的成本。因此，物流企業(yè)應當將這種服務看作是企業(yè)生產(chǎn)的、出售給顧客的商品，并以之為成本對象來進行成本核算。然而，我國物流很少按照單個物流服務合同來核算成本。比如企業(yè)在完成一個物流服務合同時，仍然無法清楚地了解它們所提供的每一項物流服務耗費了多少成本，是盈利的還是虧損的，什么樣的物流服務帶來的利潤更高，什么樣的物流服務無利可圖，在這種情況下，企業(yè)成本控制自然無從著手。 沒有對整個物流鏈條進行作業(yè)分析 物流企業(yè)提供物流服務的過程是一個涉及到運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸等一系列環(huán)節(jié)的過程，如果在整個物流鏈條中， 由于某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，就可能導致整個或大部分物流系統(tǒng)停止運作，從而產(chǎn)生巨大的損失。目前，我國大部分物流企業(yè)沒有對整個物流鏈條的各作業(yè)點和各環(huán)節(jié)進行整體分析，優(yōu)化和調(diào)整，這就導致物流作業(yè)沒有效率，經(jīng)常出現(xiàn)差錯，貨損量也極大，這嚴重影響了物流企業(yè)成本管理和控制工作的有效進行。 成本控制的組織化、規(guī)范化、標準化水平低 我國的物流企業(yè)中只有極少數(shù)的物流企業(yè)能夠為顧客提供精準的服務成本核算信息，能夠制定一