【正文】 從該物流公司的總分類賬或公司統(tǒng)計部門可以得出營運間接費用的數(shù)據(jù)，本月 M 公司所提供的各類資源的價值情況如表 41 所示： 表 41 M 公司所提供的各類資源價值 單位：元 資源項目 工資 材料 折舊 資源價值 80000 60000 60000 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 26 建立作業(yè)中心 M 公司實施這兩份物流服務(wù)合同所進行的主要作業(yè)有：（ 1）將汽車零配件從國外運至 M 物流公司（簡稱運輸作業(yè)）；（ 2）貨物入境需代理報關(guān)事項（簡稱報關(guān)作業(yè)）；（ 3）到達公司后將零配件搬運至倉庫（簡稱入庫作業(yè)）；（ 4）貨物在倉庫的保管業(yè)務(wù)（簡稱保管作業(yè)）；（ 5）貨物搬運發(fā)出倉庫（。由于這些汽車配件本身自帶托盤，入出庫及報關(guān)的數(shù)據(jù)都電子化，所以可以假設(shè)不需要直接材料，而工資費用和材料費用都屬于間接費用，所以企業(yè) 在核算時只需要核算營運間接成本這一部分。甲合同的要求是：先將 60000 件汽車零配件一次入關(guān)到達 M 公司的倉庫，然后每三天分送 6000 件到廣州的某汽車制造企業(yè)；乙合同的要求是：將 60000 件汽車零配件分三次入關(guān)到達 M 公司的倉庫，然后每天分送 2022 件到達廣州的某汽車制造企業(yè)。近年來，該公司立足于國際海空運代理、倉儲物流、物流配送等三大業(yè)務(wù)系統(tǒng)，積極引進先進的信息技術(shù)和一流的管理服務(wù)人才，為國內(nèi)外廣大客戶提供專業(yè)化、一體化的國際貨運、倉儲物流、物流配送等現(xiàn)代綜合物流服務(wù)，爭取向以供應(yīng)鏈管理為核心的物流全面轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的應(yīng)用創(chuàng)造了必要條件。服務(wù)產(chǎn)品成本矩陣TmccccccCC ]...[ 21? ，其中 ,...m),cci(i 21? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的成本。 則 :服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 =服務(wù)產(chǎn)品消耗成本動因量成本動因率 計算各服務(wù)產(chǎn)品的營運間接費用 服務(wù)產(chǎn)品所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為服務(wù)產(chǎn)品的營運間接費用。jl,d ij(i 212 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 的消耗作業(yè)中心 j 的成本動因量。 j,c z ij( 21211 ?? 表示服務(wù)產(chǎn)品 i 消耗作業(yè)中心 j 的作業(yè)成本 。則 : 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 24 作業(yè)動因量 成本作業(yè)中心成本庫的作業(yè)作業(yè)中心成本動因率 ? （ 41） 計算各服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 服務(wù)產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價格的乘積，或 者說資源動因量與資源動因率的乘積。設(shè)作業(yè)成本動因量矩陣 ,...,dn][dl,dD 2? ， ,...n)l,dj(j 2? 表示消耗作業(yè)中心 j 的成本動因量 。作業(yè)中心成本庫固定成本矩陣 ,...,C fn ],C f[C fCf 21? 其中 ,...,n),fj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的成本庫固定成本。設(shè)作業(yè)中心成本庫成本矩陣 ,...,Cn],C[CC 21? ，其中,...,n),Cj(j 21? 表示作業(yè)中心 j 的 成本庫成本 。設(shè)某第三方物流企業(yè)生產(chǎn) m 種服務(wù)產(chǎn)品，建立了 n個作業(yè)中心。結(jié)論 23 4 第三方物流企業(yè) 作業(yè)成本計算分析 第三方物流企業(yè)作業(yè)成本 計 算模型的設(shè)計 根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的原理，作業(yè)成本法將直接材料和直接人工直接歸集到相應(yīng)服務(wù)產(chǎn)品成本中，而營運間接費用按照資源動因分配到不同的作業(yè)中心成本庫中，然后按照作業(yè)動因分配到各個 服務(wù)產(chǎn)品中。另外，管理當(dāng)局也非常看重這一點，組織各類培訓(xùn)來提高管理和業(yè)務(wù)水平。 物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才 要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。 物流企業(yè)較好地實施了全面質(zhì)量管理體系 物流企業(yè)實施全面質(zhì)量管理就是“以服務(wù)質(zhì)量為核心，以全員參 與為基礎(chǔ)，目的是形成讓客戶滿意以及全社會和企業(yè)成員都長期受益的管理體系”。面對如此龐大的信息數(shù)據(jù)，必須借助計算機技術(shù)來完成。目前，隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些物流企業(yè)已經(jīng)具備了實施作業(yè)成本法的條件，具體體現(xiàn)在以下三個方面： 物流企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng) 物流企業(yè)現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信 息系統(tǒng)為作業(yè)成本法的實施提供了有利的硬件和軟件條件。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的可行性分析 隨 著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展前景，無疑會得到越來越多企業(yè)的認可。尤其在當(dāng)今社會，國際資本流動日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應(yīng)用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會導(dǎo)致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進行不正當(dāng)競爭，例如會隱蔽地轉(zhuǎn)移定價來造成我國資本外流。為了避免這種現(xiàn)象，就要求企業(yè)采用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本信息的準確度，提高企業(yè)信息質(zhì)量，這樣一方面有利于管理當(dāng)局進行戰(zhàn)略的制定和決策，另一方面有利于企業(yè)進行業(yè)績考核與評價。作業(yè)成本法通過 對作業(yè)分析，利用成本動因便可以準確得出每個產(chǎn)品的成本信息，在此信息基礎(chǔ)之上從而合理地制定出每個物流服務(wù)產(chǎn)品的價格，這樣便可以解決物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價難的問題。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個客戶的實際物流成本來對客戶進行盈利分析，從而實現(xiàn)對客戶更好的管理。 物流企業(yè)無法對客戶進行盈利能力分析 目前大部分物流企業(yè)在進行成本核算時采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作 業(yè)是混合進行的，無法將物流費用按客戶或單項服務(wù)合同來計算，物流成本責(zé)任不明確，因此企業(yè)便無法對單個客戶進行盈利能力分析。在傳統(tǒng)成本法下，由于只采用單一的分配標準來核算產(chǎn)品成本，便無法正確反映出產(chǎn)品成本信息。這樣便造成物流間接費用大大增加，直接人工費用降低，這種情況下運用傳統(tǒng)成本法便不能準確核算出每個客戶或每項服務(wù)合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，相反運用作業(yè)成本法就可以解決這一問題。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 物流企業(yè)間接費用所占比重較高 由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè) 直接費用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費用，相對而言間接費用所占比重就較高，導(dǎo)致在進行物流成本核算時變得復(fù)雜化。另外，由于物流成本由一個個單項服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。 作業(yè)成本法應(yīng)用于第三方物流企業(yè)的必要性分析 目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算和控制，物流成本信息的嚴重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。 作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，它是隨著當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這 種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達國家廣泛應(yīng)用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應(yīng)用。物流系統(tǒng)的整體協(xié)作能力差，無效作業(yè)多。因此，企業(yè)經(jīng)常遇到以下問題 :運作成本與服務(wù)質(zhì)量之間不平衡，無法達到最大效益 。 成本控制的組織化、規(guī)范化、標準化水平低 我國的物流企業(yè)中只有極少數(shù)的物流企業(yè)能夠為顧客提供精準的服務(wù)成 本核算信息，能夠制定一套完善的成本控制體系的企業(yè)則是少之又少，大多數(shù)企業(yè)管理粗放，運作不規(guī)范。 沒有對整 個物流鏈條進行作業(yè)分析 物流企業(yè)提供物流服務(wù)的過程是一個涉及到運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸等一系列環(huán)節(jié)的過程，如果在整個物流鏈條中，由于某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，就可能導(dǎo)致整個或大部分物流系統(tǒng)停止運作，從而產(chǎn)生巨大的損失。然而，我國物流很少按照單個物流服務(wù)合同來核算成本。這種物流服務(wù)會耗費資源，從而形成企業(yè)的成本。大多數(shù)企業(yè)只是單純地將實際發(fā)生的成本費用記錄下來，根本就沒考慮是否要進行成本控制，如何進行成本控制，更不用說制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略了。 3． 2 第三方 物流企業(yè)成本控制中存在的問題 近年來，我國第三方物流業(yè)飛速發(fā)展，物流業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，物流管理模式也 在發(fā)生改變，物流行業(yè)的這種發(fā)展情況使得政府難以對整個物流行業(yè)進行規(guī)范管理，也對企業(yè)自身的成本管理與控制提出了挑戰(zhàn)。我國物流企業(yè)成本過高，說明我國社會生產(chǎn)效率和效益低下，但從另一角度考慮，這也說明我國通過節(jié)約物流成本來挖掘經(jīng)濟效益的空間還很大。從微觀角度看我國企業(yè)的物流費用率 (物流費用占銷售額的比重 )仍然偏高。 我國第三方物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀 隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，商家之間的價格戰(zhàn)也愈演愈烈，為了獲得較高的利潤，如何降低成本成為企業(yè)的燃眉之急，而第三方物流這種以合同的方式提供系統(tǒng)的、綜合的物流產(chǎn)品 (服務(wù) )，可以幫助企業(yè)減少庫存及運輸?shù)馁M用，成為企業(yè)的“第三利潤源泉”。然而， 我國物流業(yè)的發(fā)展程度與發(fā)達國家相比仍存在比較大的差距。同時，價值鏈管理以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，價值鏈管理必然要求以 作業(yè)成本核算信息為分析基礎(chǔ)。但是， 對 于并非所西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 16 有的作業(yè)都創(chuàng)造價值，因此，價值鏈管理的任務(wù)是盡可能消除無效作業(yè)，從而增進顧客的價值。 價值鏈理論的核心是價值鏈分析，通過它能夠全而了解企業(yè)價值活動對產(chǎn)品利潤的貢獻，有利于培育企業(yè)持續(xù)降低成本的能力。因而利用作業(yè)成本信息，可以對所有產(chǎn)品成本進行作業(yè)追蹤分析，從而優(yōu)化“作業(yè)鏈”，提升顧客價值。這是傳統(tǒng)成本法所不具備的。作業(yè)成本多了一個成本核算環(huán) 節(jié) ，使其有了一個接口，可以與作業(yè)分析 。作業(yè)成本是一個復(fù)雜的成本系統(tǒng)，需要企業(yè)投入巨人的物力和財力，需要計算機信息系統(tǒng)的支持，所以，僅僅將 其定位于成本核算是得不償失的。即作業(yè)成本法從傳統(tǒng)成本層而深入到作業(yè)層而，在成本及其原因之間建立對應(yīng)關(guān)系，著重分析資源、作業(yè)和產(chǎn)出三者的關(guān)系，以確定資源的消耗是否合理，作業(yè)的發(fā)生是否必要并評價作業(yè)的有效性及 價值。作業(yè)成本法不僅僅是一種成本核算方法，而且成為一 個成本管理工具。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法把作業(yè)嵌入成本核算系統(tǒng)，也就是說比傳統(tǒng)成本核算法多了一個作業(yè)環(huán) 節(jié)， 建立起了產(chǎn) 品與成本之間的因果關(guān)系。 首先， 有利于提高成本信息的決策相關(guān)性。物流企業(yè)在獲第三方 物流企 業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 15 得準確成本信息基礎(chǔ)上，通過界定作業(yè)的增值性，保留增值性作業(yè)并提高其效率，根據(jù)作業(yè)的增值性高低分配資源，成本控制只能最大限度地減少浪費，從而形成一套完整的成本控制體系。 作業(yè)成本管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析。 成本分配過程中，要將各作業(yè)中心的作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動因逐項分配至各成本計算對象，由此建立起了作業(yè)成本和各成本計算對象之間的對應(yīng)關(guān)系。在確定成本動因時要根據(jù)企業(yè)的實際狀況和成本管理的要求合理地選擇，并且要充分考慮到取得成本的合理性以及成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性、可計量性。 確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象 成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本計算對象的標準。 在將各項資源按照資源動因分配到作業(yè)成本時，應(yīng)在確定資源動因分配率之后，再確定各項作業(yè)耗費的資源。第二，要注重差異性大的資源，即注意那些隨產(chǎn)品類型不同而變化巨大的資源 。在這一步驟中，每項成本的資源耗用量將被確認，作業(yè)中心成本庫中所分攤的各資源耗費之和就是作業(yè)中心成本庫費用。若某項資源耗費自最初消耗開始就呈現(xiàn)混合耗費狀態(tài)，則需要選擇資源動因，并選擇適當(dāng)?shù)牧炕罁?jù)將資 源分解分配到各項作業(yè)，這時，所選擇的量化依據(jù)就是資源動因。 若某項資源耗費可以清晰地確定為某一特定產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費，則不需要確認其成本動因和資源動因，可以直接計入最終成本計算對象。 確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫 資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源 的消耗情況，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。第三，忽視小作業(yè)，作業(yè)的確定要遵循成本效益的原則，過多過細的作業(yè)劃分，必定會影響整體效益。 定義作業(yè)的要領(lǐng)和技巧主要有 三個 :第一，每項作業(yè)不局限于一個部門，一個部門也可能具有多個作業(yè)。應(yīng)該在考慮成本效益原則的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際情況和管理的需要確定作業(yè)。 分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁。一般來說，資源可以分為材料資源、貨幣資源、人力資源、動力資源等。 分析和確定資源，建立資源庫 資源指支持作業(yè)的成本、費用來源，它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費用項目。最后是確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象。第二步是分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫 。圖 1 一 1反映了這一過程，“作業(yè)成本計算改進了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因資源 資源分配問題 作業(yè)成本分配 成本計算對象 作業(yè)分析 物流作業(yè) 定義作業(yè) 第三方 物流企 業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 13 果關(guān)系，從而得到更加精確的成本”。作 業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池” (同一作業(yè)動因下的多個作業(yè)組成的成本中心 )的成本按作業(yè)動因分配到作業(yè)層次