xin20xx秋-12企業(yè)所得稅(參考版)
2025-05-15 03:10本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上于以后 期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期 應(yīng)稅所得中扣減。 暫時(shí)性差異類型 4 ? 如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；而企業(yè)出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法。 暫時(shí)性差異類型 3 ? 如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)商品銷售應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件才可確認(rèn)為收入，企業(yè)某項(xiàng)商品銷售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，待以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而使商品銷售當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得。 暫時(shí)性差異類型 2 ? 如企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可于當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的減值，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但按照稅法規(guī)定當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值不能（或不能全部）從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生損失時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而使計(jì)提減值當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得 。 暫時(shí)性差異類型 1 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期未按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及投資持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)需補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而使會(huì)計(jì)當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得。 ，在會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 暫時(shí)性差異的類型 ，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。 永久性差異類型 4 ? 如稅法規(guī)定，國(guó)有工業(yè)企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按其實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 ? 注意并非全部的扣除限額都形成該差異，如廣告費(fèi) ,壞賬準(zhǔn)備等。 永久性差異類型 3 ? 這主要是由于稅法中關(guān)于扣除限額的規(guī)定和不得扣除項(xiàng)目的規(guī)定導(dǎo)致的。 ? 企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得；但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債所在兌付時(shí)產(chǎn)生的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得，不交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益 。 ，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。 ，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要納稅。 舉例 1分析步驟 ? 第一步確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊 ? 第二步，確定各年的暫時(shí)性差異 2021 2021 2021 2021 會(huì)計(jì)折舊 20210 20210 20210 20210 賬面價(jià)值 60000 40000 20210 0 計(jì)稅折舊 32021 24000 16000 8000 計(jì)稅基礎(chǔ) 48000 24000 8000 0 暫時(shí)性差異 12021 16000 12021 0 ? 第三步，確定該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響 2021 2021 2021 2021 暫時(shí)性差異 12021 16000 12021 0 稅率 20％ 20％ 20％ 20％ 差異時(shí)點(diǎn)值 2400 3200 2400 0 ? 第四步，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總
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