【正文】 對(duì)被投資單位除凈利潤(rùn)以。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 0以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資 企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資利潤(rùn)。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)品稅生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股伸超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 （三）采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足夠 20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （二）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本： （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，用為初始投資成本； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁(yè) 共 62 頁(yè) （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本： （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本； （ 2）支付 補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。 （四）企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 （二）在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈利潤(rùn)和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較會(huì)計(jì)制表期間以前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日 至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁(yè) 共 62 頁(yè) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈利潤(rùn)，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響不以有確定的理由。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的確良交易或 事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （一）由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào) 表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額有基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。未來(lái)適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的 交易或事項(xiàng)的方法。累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得： 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁(yè) 共 62 頁(yè) 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策就更的累積影響數(shù)。本制度所稱(chēng)的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變會(huì)計(jì)政策所在地導(dǎo)致的對(duì)凈利潤(rùn)的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。 （四）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 （三）企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 二、會(huì)計(jì)政策變更 （一）會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一： 法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； 這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （四） 是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)算、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)識(shí)。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì) ：是指企業(yè)對(duì)于其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 。具體原則：是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采有的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。 附件二：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁(yè) 共 62 頁(yè) 一、會(huì)計(jì)調(diào)整相關(guān)概念 （一）會(huì)計(jì)調(diào)整：是指企業(yè)因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)原采 用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。 九 、 企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，另蓋公章。合并會(huì)計(jì)報(bào)表原則和方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 六、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明： （一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況； （二）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況； （三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況； （四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 四、企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括： 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 18 頁(yè) 共 62 頁(yè) （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤(rùn)表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表； （五）利潤(rùn)分配表； （六）股東權(quán)益變動(dòng)表； （七）分部報(bào)表； （八）其他有關(guān)附表。 季度、月度中期財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露所有重大的事項(xiàng)，如轉(zhuǎn)讓子公司等。 三、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)除外）。月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前 6個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第四章 附 件 附件一：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定 一 、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。比方說(shuō)工行貸款客戶(hù)要想取得貸款就必須要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映有利潤(rùn)，有現(xiàn)金流量?jī)斶€貸款。因此，為提高審貸質(zhì)量，應(yīng)將貸款調(diào)查、審查更加實(shí)質(zhì)化，即剔除掉制作企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假信息的部分，還原企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，讓事實(shí)說(shuō)話，以此正確評(píng)價(jià)企業(yè)真正的償債能力，減少信貸風(fēng)險(xiǎn)。這樣的情況下我們很難發(fā)現(xiàn)。 如有必要也可與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組人員進(jìn)行口頭溝通了解相關(guān)情況。 用劃撥方式取得的土地在評(píng)估中應(yīng)扣除應(yīng)繳納給國(guó)土資源部的土地出讓金，評(píng)估中已使用年限則是影響評(píng)估價(jià)值的重要因素。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁(yè) 共 62 頁(yè) 同樣道理，一宗土地如果地上有附著物是不能辦理抵押的，這就要求我們辦理土地使用權(quán)抵押的時(shí)候考慮地上附著物的情況。 五、土地和房屋的抵押應(yīng)綜合考慮 對(duì)房屋的評(píng)估不能離開(kāi)土地，所謂“地隨房走”，一棟房屋的價(jià)值不能不考慮土地的產(chǎn)權(quán)歸屬，我們發(fā)現(xiàn)前兩年經(jīng)常有工行抵押貸款，抵押物僅 僅是一棟房屋的房產(chǎn)證，相關(guān)的土地使用權(quán)證并沒(méi)有辦理抵押手續(xù)，在這樣的情況下，房屋抵押可以說(shuō)毫無(wú)意義。 三、工行 信用評(píng)級(jí)部門(mén)解讀審計(jì)報(bào)告 工行信用評(píng)級(jí)部門(mén)解讀 保留意見(jiàn)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的含義，懂得其中的意思表示，以最大限度降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假信息帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估報(bào)告也應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)蓋章，兩個(gè)注冊(cè)評(píng)估師簽字加蓋注冊(cè)評(píng)估師個(gè)人印章，應(yīng)裝訂完整，報(bào)告的文體應(yīng)符合專(zhuān)業(yè)規(guī)定。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并有兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章，裝訂完整，報(bào)告的文體應(yīng)符合專(zhuān)業(yè)規(guī)定，附有會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（年檢合格）、機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)（年檢合格）、兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人執(zhí)業(yè)資格證書(shū)（年檢合格）。 一、工行信用評(píng)級(jí)部門(mén)應(yīng)了解什么樣的審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告是合法有效的。資產(chǎn)總額 100% 1資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額247。主營(yíng)業(yè)務(wù) 100% 1股本權(quán)益比率 =留存收益247。存貨平均余額 100% =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本247。（應(yīng)收賬款年初數(shù) +應(yīng)收賬款年末數(shù)）247。流動(dòng)負(fù)債 1應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)率 =賒銷(xiāo)收入凈額247。前期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額 100% 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn)247。平均凈資產(chǎn) 100% 總資產(chǎn)利潤(rùn)率 =凈利潤(rùn)247。主營(yíng)收入凈額 100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)247。股 本總額 100% 應(yīng)扣除非經(jīng)常性利潤(rùn) 投資收益率 =投資收益247。 （一）相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算： 每股凈資產(chǎn) =凈資產(chǎn)247。 通過(guò)貸款客戶(hù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與上市公司平均指標(biāo)的對(duì)比就可發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。一個(gè)合并單位的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)以母公司為主體，不能依賴(lài)子公司。另外工行有一套先進(jìn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系十分實(shí)用。 截至 2020 年 3月 19 日，滬深兩市共有 361 家上市公司公布年報(bào) ， 有不少預(yù)收賬款大幅增長(zhǎng)的例子 ， 如 ST 東鍋， 2020 年年末預(yù)收賬款余額高達(dá) 億元，折算成每股預(yù)收賬款，亦高達(dá) 元，較 2020 年出現(xiàn)大幅增長(zhǎng) ， 這也是該公司以每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流 元高居兩市榜首最主要原因。但是預(yù)收賬款意味著企業(yè)已經(jīng)獲得訂單并取得支付， 所以只要企業(yè)照單生產(chǎn)，預(yù)收賬款將在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)化為收入，并在結(jié)轉(zhuǎn)成本后體現(xiàn)為利潤(rùn)。 另外， 預(yù)收賬款是反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位賬款的指標(biāo)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表流