【正文】 　　　　進(jìn)銷　　“商品進(jìn)銷差價”賬 　月末庫存商品 。該賬戶按商品類別設(shè)置明細(xì)賬。商品進(jìn)銷差價　　該賬戶核算采用售價法核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額?！　?) 采用售價法核算的商品，按商品售價借記該賬戶，按商品進(jìn)價貸記商品采購賬戶，商品售價與進(jìn)價的差額，貸記商品進(jìn)銷差價賬戶。該賬戶應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。庫存商品 賬戶　　該賬戶核算全部自有的庫存商品。該賬戶一般按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。其借方反映購入商品的金額，貸方反映商品驗(yàn)收入庫的金額，余額表示在途商品的采購成本。 商品存貨的核算 一、商品存貨核算的基本賬戶　　為核算商品存貨，一般設(shè)置商品采購、庫存商品、商品差價、加工商品、出租商品等賬戶。本月發(fā)出存貨的計劃成本為71 600元。實(shí)際成本大于計劃成本的差額稱為超支差異；實(shí)際成本小于計劃成本的差額稱為節(jié)約差異。 月末存貨成本=200+150=750(元)三、 存貨按計劃成本計價　　計劃成本計價法，是指對企業(yè)每種存貨的收入，發(fā)出和結(jié)存，都按預(yù)先確定的計劃單位成本核算。 后進(jìn)先出法是一種假定存貨后收到的先發(fā)出，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的那批單價進(jìn)行計價的方法。 以上述資料1為例。 先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的庫存先發(fā)出，發(fā)出存貨按最先收進(jìn)的存貨單價進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法 　　　結(jié)存存貨成本=結(jié)存存貨數(shù)量移動平均單位成本以例1資料說明問題： 　　 　　移動平均法是以每次取得存貨后，都計算一次加權(quán)平均單價，并將其作為發(fā)出存貨單位成本的計價方法。 　期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本以上例1數(shù)據(jù)為例。 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 　　加權(quán)平均法的計算公式：350　　通過計算知道：　　本月發(fā)出存貨成本=200+100+150+100　　　　　　　　　　=360+200+300+220=1080（元）　　月末庫存成本=200+50+100=480+100+220=800（元）加權(quán)平均法　　這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計價方法。300200購入2002．20500發(fā)出1．1上期結(jié)存2001．80日期摘要　　　　收　　　　　入發(fā)出數(shù)量（件）結(jié)存數(shù)量（件）數(shù)量（件）單位成本（元）這種方法適用于不能互換使用的庫存或?yàn)樘囟椖繉ｉT購入或制造并單獨(dú)存放的庫存?！　?) 盤盈存貨以相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。　　3) 受捐贈的存貨成本，是指其公允價值?！　?) 外購庫存成本包括買價、采購費(fèi)用及稅金。 存貨的計價 一、存貨計價的含義　　存貨計價，是對存貨購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的入賬價、發(fā)出價及庫存價的確定?！　。福齑嫔唐?，是指商品流通企業(yè)購入的，隨時用來銷售的多種商品。　?。罚┊a(chǎn)成品?！　。叮┳灾瓢氤善贰！　。担┰诋a(chǎn)品?！　。矗┪屑庸げ牧??！　。常┑椭狄缀钠?。 　?。玻┌b物。原材料是指用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成，或服務(wù)于制造過程，或與在產(chǎn)品配套出售及供勞動手段備用的各種庫存商品。　?。矗┐尕浧贩N繁多?！　。玻﹥r值一次性全部轉(zhuǎn)移于成本，并在銷售收入實(shí)現(xiàn)中得到補(bǔ)償?！　。常┘s定未來購入的存貨?！　。保齑娴囊勒蘸贤_出的發(fā)票賬單，但客戶尚未提取的庫存貨物。　?。矗┘庸ぶ械拇尕?，是指為了出售而尚處于生產(chǎn)加工過程中的物品，如在產(chǎn)品等。　?。玻┰谕敬尕洠菏侵笧槌鍪刍蚬┥a(chǎn)或服務(wù)過程耗費(fèi)以外購入的已付款或開出商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中的各種物品，如在途商品、材料及修理用備件等?！　　　〗瑁浩渌麘?yīng)收款存出保證金 3 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　3 000　　歸還租入包裝物，收回押金：　　　　借：銀行存款 　　　　　　　3 000　　　　　貸：其他應(yīng)收款存出保證金 3 000應(yīng)收租金、賠款、罰款的賬務(wù)處理　　 應(yīng)收租金的會計處理：　　　　借：其他應(yīng)收款應(yīng)收租金　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 　應(yīng)收賠款、罰款的會計處理：　　　　借：其他應(yīng)收款公司　　　　　貸：營業(yè)外收入應(yīng)收補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理　　 結(jié)算應(yīng)收款補(bǔ)貼款時：　　　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　貸：補(bǔ)貼收入　　 收到補(bǔ)貼款時：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款第五章 存貨核算第一節(jié)　　 為職工墊付房租、水電費(fèi)時：　　　　借：其他應(yīng)收款　　　　　貸：銀行存款　　 期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項：　　　　借：應(yīng)付工資　　　　　貸：其他應(yīng)收款4．存出保證金的賬務(wù)處理 　　存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資產(chǎn)時，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等。　　　　借：其他應(yīng)收款趙大山 2 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　2 000　　趙大山出差歸來報賬，共開銷2 100元　　　　借：管理費(fèi)用 　　　　　2 100　　　　　貸：其他應(yīng)收款趙大山 2 000　　　　　　　現(xiàn)金 　　　　　　　　1003．為職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理　　　為職工墊付應(yīng)收款，是指企業(yè)為職工代墊房租、水電費(fèi)，為其家屬墊付醫(yī)藥費(fèi)等款項?！　?撥付備用金時：　　　　借：其他應(yīng)收款備用金　　　　　貸：銀行存款　　 核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時：　　　　借：費(fèi)用類賬戶　　　　　貸：其他應(yīng)收款備用金　　 期末收回備用金時：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：其他應(yīng)收款備用金2．暫付款的賬務(wù)處理　　暫付款是指企業(yè)暫付給其他單位或個人，以后根據(jù)具體情況收回和報銷的款項。備用金的核算通過在其他應(yīng)收款賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶備用金進(jìn)行?！　?yīng)收補(bǔ)貼款賬戶借記按規(guī)定計算的應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸記收到的補(bǔ)貼款；余額在借方，表示尚未收到的補(bǔ)貼款?！　∑渌麘?yīng)收款賬戶核算的內(nèi)容包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。無息票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理　　　　借：銀行存款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　　財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)時賬務(wù)處理　　 企業(yè)收到帶息票據(jù)金額小于票面金額：　　　　借：銀行存款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　　財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　 企業(yè)收到帶息票據(jù)金額大于票面金額：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用（到期利息減貼現(xiàn)息）　　　　　　　應(yīng)收票面（票據(jù)面值）票據(jù)到期，承兌人無款支付，本企業(yè)向銀行退還貼現(xiàn)款　　　　借：應(yīng)收賬款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　貸：銀行存款或短期借款第四節(jié)　其他應(yīng)收款的核算 一、其他應(yīng)收款核算的基本賬戶　　其他應(yīng)收款項核算的基本賬戶是應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收款。12＝2 000（元）　　　　到期值＝100 000＋2 000＝102 000（元） 帶息票據(jù)的賬務(wù)處理　　 收到票據(jù)時，按票據(jù)面值入賬：　　　　借：應(yīng)收票據(jù)（面值）　　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 票據(jù)到期，承兌企業(yè)如期付款：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）　　　　　　　財務(wù)費(fèi)用利息支出（票據(jù)利息）　　 票據(jù)到期，付款人未能兌現(xiàn)，企業(yè)將該票據(jù)本息轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：　　　　借：應(yīng)收賬款公司　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）　　　　　　　財務(wù)費(fèi)用利息支出（票據(jù)利息） 三、背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理　　企業(yè)將收到的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位，用以購買所需材料商品等物資時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，借記材料采購等賬戶，貸記應(yīng)收票據(jù)賬戶?！　　纠?】2月7日，企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品，收到對方商業(yè)承兌匯票時，票面金額100 000元，票面利率4％，到期日為8月7日。　　應(yīng)收票據(jù)票面可能帶息，也可能不帶息，它們的帳務(wù)處理方法有所不同。企業(yè)取得已承兌的商業(yè)匯票時，記入帳戶借方，到期收回貨款、中途兌現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓時，記入賬戶貸方，期末帳戶余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的結(jié)存數(shù)額。備抵法的賬務(wù)處理方法為： 　　期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備：　　　　借：管理費(fèi)用　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（計提數(shù)）　　確認(rèn)無法收回的壞賬：　　　　借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）　　　　　貸：應(yīng)收賬款公司　　期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時：　　　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　貸：管理費(fèi)用　　期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時：　　　　借：管理費(fèi)用　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　壞賬損失又收回時：　　　　借：應(yīng)收賬款公司　　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　同時：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應(yīng)收賬款公司第三節(jié)　應(yīng)收票據(jù)的核算 　　應(yīng)收票據(jù)一般在專設(shè)的應(yīng)收票據(jù)賬戶進(jìn)行核算。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。備抵法　　備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原則。直接轉(zhuǎn)銷法　　直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期管理費(fèi)用的方法。按照有關(guān)會計準(zhǔn)則，具有以下特征之一的應(yīng)收賬項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失：　　1) 因債務(wù)人單位撤銷，依照企業(yè)法進(jìn)行清算后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收賬款；　　2) 因債務(wù)人死亡，已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款； 　　3) 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過3年，經(jīng)多次催討，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款。即：　　將商品產(chǎn)品銷出時：　　　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　按貨款及稅款總價　　　　　貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入 　　　　　　按貨款總價　　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 按稅款總價　　在折扣期限內(nèi)，收到銷貨款項：　　　　借：銀行存款 　　　　　　　按貨款凈價　　　　　　銷售折扣與折讓 　　　　按折扣折讓額　　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　按貨款凈價　　在折扣期外收到銷貨款項：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　2) 凈價法的賬務(wù)處理：銷售商品時，按商品總價扣除全部折扣后的凈價入賬，購貨方如延期付款時，則貸記已沖減的產(chǎn)品銷售收入，借記銀行存款帳戶。在會計科目設(shè)置上，應(yīng)設(shè)置銷售折扣與轉(zhuǎn)讓賬戶。二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的賬務(wù)處理　　在商品、產(chǎn)品銷售時，無折扣折讓和有折扣折讓情況下的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理有所不同。預(yù)付賬款賬戶　　該賬戶核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。收取購買商品、材料等賬款；收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；退回的預(yù)收賬款；企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時；收到承兌的商業(yè)匯票；已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收票據(jù)按票面記載價入賬。發(fā)生銷售折讓時，按實(shí)際發(fā)生額計價。如果是商業(yè)折扣，以商品原價扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價計算?！　?yīng)收款項一般以實(shí)際發(fā)生額計價，但應(yīng)收款項不同，其計價方式也有不同?！　?) 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算時，因銷售商品產(chǎn)品而收到的承兌匯票?！　?) 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的尚未收回的，購貨單位和接受勞務(wù)等單位所占用本企業(yè)的資金。第四章 應(yīng)收款項核算第一節(jié)　概述　　應(yīng)收款項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因商品交易、勞務(wù)供給和其他往來形成，尚未收到的各種款項。期末余額有可能在貸方，也有可能在借方。為核算外幣匯兌損益，需設(shè)置匯兌損益帳戶。當(dāng)時中國人民銀行公布的人民幣市場匯率為：　　貨幣　　 買入價 　　　賣出價　　1美元 　　8．63 　　　8．80　　1港幣 　　1．03　　　 1．09　　1）賣給中國銀行US$60 000，可得人民幣：60 000＝520 800　　2）將RM￥520 800兌換成港幣，可得到港幣：520 800247。例，8月1日收回美國某公司賒銷貨款US$1，000，000元（），會計分錄為：　　借：銀行存款美元存款（US$1 000 000）￥8 800 000　　　貸：應(yīng)收賬款（US$1 000 000）　　　　　　 ￥ 8 800 000　　企業(yè)到中國銀行以一種外幣兌換另一種外幣的賬務(wù)處理過程，分為銀行買入一種外幣和銀行賣出另一種外幣。如采用先進(jìn)先出法確定匯率，其賬面匯率為先入賬而尚未支出的外幣的記賬匯率；如采用加權(quán)平均法確定匯率，其賬面匯率是各種記賬匯率的加權(quán)平均數(shù)。　　2) 記賬匯率，是企業(yè)確定的記賬時使用的匯率。３、匯率　　匯率是一種貨幣對另一種貨幣的比值?！　?) 外匯分賬制，是以原幣直接記賬，即發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，只用原幣記賬，不必折算為人民幣；當(dāng)涉及到兩種貨幣的交易業(yè)務(wù)時，則用匯兌損益賬戶進(jìn)行核算，分別與原幣有關(guān)賬戶進(jìn)行兌轉(zhuǎn)；各種外幣資產(chǎn)、負(fù)債及兌換，均按各種幣種分別設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄反映。　　8) 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但要求向政府有關(guān)部門報送會計報表時，應(yīng)換算為人民幣記帳?！　?) 定期核算匯率損益?！?