【導(dǎo)讀】資料，為確保信用評級評估結(jié)論意見客觀公正、科學(xué)合理，必須采取切實(shí)有效的措施，三峽工行信貸評估部針對目前。正確決策提供了有力的依據(jù),提高了信用評級的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通及協(xié)調(diào)四個(gè)方面展開探討?；A(chǔ)展開舉例，部分非上市公司實(shí)例已隱去單位名稱。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。表示意見、否定意見、非標(biāo)準(zhǔn)意見。項(xiàng)段的意見2份、無法表示意見1份，非標(biāo)意見類型占％。因適用追溯調(diào)整法有較強(qiáng)的專業(yè)性，需要依靠一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)政策變更或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，進(jìn)行追溯調(diào)整清除對本年的不利影響。品，合同約定交貨的時(shí)間為2020年5月和10月，2020年12月質(zhì)量合格后予以驗(yàn)收。

　　

【正文】 當(dāng)于季度終了后１５天內(nèi)對外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)于年度中期結(jié)束后６０天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份）對外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后４個(gè)月內(nèi)對外提供。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 八、企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額５０％以上（不含５０％），或雖然占該單位注冊資本總額不足５０％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)會(huì)計(jì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合資方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。 九 、 企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，另蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)債人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 附件二：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁 共 62 頁 一、會(huì)計(jì)調(diào)整相關(guān)概念 （一）會(huì)計(jì)調(diào)整：是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對企業(yè)原采 用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。 （二）會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則：是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采有的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，長期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法、壞賬損失的核算方法等。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì) ：是指企業(yè)對于其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期等。 （四） 是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)算、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)識。 （五） 是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。 二、會(huì)計(jì)政策變更 （一）會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一： 法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； 這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （二）下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更： 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具 有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 （三）企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （四）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變會(huì)計(jì)政策所在地導(dǎo)致的對凈利潤的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、 法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得： 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁 共 62 頁 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策就更的累積影響數(shù)。 如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)采用未來適用法。未來適用法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的 交易或事項(xiàng)的方法。采用未來適用法，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額有基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。 （五）在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈利潤和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào) 表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （一）由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的確良交易或 事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。 （四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響不以有確定的理由。 四、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 （一）本期發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重 大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響利潤，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈利潤，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響利潤，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁 共 62 頁 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該交易或事項(xiàng)的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響利潤，應(yīng)當(dāng)其對利潤的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響利潤，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日 至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。 （二）在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈利潤和其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較會(huì)計(jì)制表期間以前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。 （四）企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 附件三：企業(yè)會(huì)計(jì)制度對長期投資的相關(guān)規(guī)定 一、長期投資 ,是指除短期投資以外的投資 ,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1 年 (不含 1年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 ,不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。 二、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資本成本入賬。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按 實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，用為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)的初始投資成本： （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本； （ 2）支付 補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本： （ 1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，用為初始投資成本； 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁 共 62 頁 （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。 通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成 本。 （二）企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且列重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足夠 20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投產(chǎn)占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或者以上，但不具有重大影響的，應(yīng) 當(dāng)采用成本法核算。 （三）采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，用為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)品稅生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股伸超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 （四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資本最初以初始投資額成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位甩有者權(quán)益份額之間的差額 ，作為股公投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入利潤。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。 采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資 企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資利潤。企業(yè)按被投資單位賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 0以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 企業(yè)按被投資單位凈利潤計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈利潤為基礎(chǔ)。 對被投資單位除凈利