【正文】 （三）許多費用必須采用估計數(shù)，如壞賬費用、產(chǎn)品售后服務(wù)成本、折舊年限及殘值、或有損失等，可能在以后年度修正。l （四）由于一般公認(rèn)會計原則允許采用不同的會計方法，例如存貨計價按先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法，折舊按直線法或年數(shù)總和法，使不同公司利潤的比較受到影響。l （五）目前利潤表多半按功能性分類，例如銷售成本、營業(yè)費用、管理費用等，而非按活動水準(zhǔn)分類，例如固定費用、變動費用，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量。四、利潤表的構(gòu)成要素 l 根據(jù)利潤計量的交易法，利潤由收入、費用、利得及損失四要素構(gòu)成。l （一）收入l （二）費用l (三)利潤l 利潤=收入費用l 或細(xì)分為：l 凈利潤=主營業(yè)務(wù)利潤期間費用+投資利潤+營業(yè)外收支凈額所得稅（一）收入的確認(rèn)、計量及核算l 收入的確認(rèn)l 應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實現(xiàn)原則作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。l （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是應(yīng)屬于本期的收入，其款項不管是否在本期收到，都應(yīng)作為本期的收入來確認(rèn)；反之，如果不是屬于本期的收入，其款項即使是在本期收到，也不能作為本期的收入來確認(rèn)。l （2）實現(xiàn)原則：一般地說，判斷收入是否已經(jīng)實現(xiàn)有兩個基本的條件：一是與賺取收入有關(guān)的交易行為已經(jīng)發(fā)生或者產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是已經(jīng)收取了貨款，或者雖然尚未收取貨款但已取得了在將來某個約定時間收取貨款的法定權(quán)利。l 收入應(yīng)在何時確認(rèn)一般有如下幾種情況：P251l ①在銷售時點確認(rèn)收入l ②按完工進(jìn)度確認(rèn)收入l ③按收到現(xiàn)金為標(biāo)志確認(rèn)收入l 收入的計量l 按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。我國規(guī)定商業(yè)折扣（讓）在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用。（一）收入的確認(rèn)、計量及核算（續(xù)）l 收入的核算l （1）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶l （2）“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶l （3）業(yè)務(wù)舉例：l P255258（二）費用的確認(rèn)、計量和核算l 費用的概念l ◆費用是一個與收入相對應(yīng)的概念。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。l ◆費用按照經(jīng)濟用途可分為：生產(chǎn)費用和期間費用及其他支出。l ◆生產(chǎn)費用—是指直接發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的各種資金耗費。所以，應(yīng)由產(chǎn)品來承擔(dān)。當(dāng)生產(chǎn)費用對象化到產(chǎn)品上去時，即變成產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本可按其經(jīng)濟用途進(jìn)一步劃分為直接材料、直接人工和制造費用。l ◆期間費用—是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織與管理、產(chǎn)品銷售及資金籌集等活動中發(fā)生的費用，也可進(jìn)一步劃分為管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。l ◆其他支出—是指除生產(chǎn)費用、期間費用之外的支出，如其他業(yè)務(wù)支出、銷售稅金及附加、營業(yè)外支出等。l 費用的確認(rèn)l （1）按本期劃分收益性支出與資本性支出原則確認(rèn)本期的成本費用。l （2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)本期的成本費用。（二）費用的確認(rèn)、計量和核算（續(xù)1）l 費用的計量l 這里著重介紹成本計算的原理。P225232。l （1）材料采購成本的計算l 材料物資的采購過程也是資金的耗費過程，在這個過程中，企業(yè)需要支付材料物資的采購貨款，發(fā)生各種材料采購費用。如果采購的是一種材料，采購費用就是該材料的直接采購費用；如果同時采購多種材料物資，則發(fā)生的有關(guān)采購費用，就是共同費用，需要采用一定的方法在這幾種材料物資之間進(jìn)行分配。l （2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算l 生產(chǎn)費用可按其與產(chǎn)品之間的關(guān)系分為直接費用和間接費用。直接費用包括生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用的原材料和生產(chǎn)工人的工資；間接費用則指幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，如生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費、修理費、保險費、水電費、車間管理人員工資等。（二）費用的確認(rèn)、計量和核算（續(xù)2）l 產(chǎn)品成本計算的步驟：l ①確定產(chǎn)品成本的計算對象l 半成品、產(chǎn)成品。l ②確定產(chǎn)品成本的計算期l 月、生產(chǎn)周期。l ③確定產(chǎn)品成本應(yīng)包括的生產(chǎn)費用項目l 直接材料、直接人工、制造費用。l ④生產(chǎn)費用的歸集與分配l 正確選用成本計算方法：簡單法（品種法）、分批法、分步法。l 單步驟生產(chǎn)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程從工藝要求上不能間斷或不便于分散在幾個不同的地點進(jìn)行，或必須進(jìn)行連續(xù)不斷的生產(chǎn)。如發(fā)電企業(yè)。l 多步驟生產(chǎn)：生產(chǎn)過程從工藝要求方面可以間斷或生產(chǎn)過程可以分散在若干個生產(chǎn)車間、經(jīng)過若干個生產(chǎn)步驟進(jìn)行的生產(chǎn)。如紡織企業(yè)。l 生產(chǎn)組織類型方面，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)。（二）費用的確認(rèn)、計量和核算（續(xù)3）l 費用的核算l （1）“物資采購”帳戶：核算采購成本。包括買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費、負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）和其他費用。l （2）“生產(chǎn)成本”帳戶：核算具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，包括直接費用和間接費用。一般要按成本計算對象設(shè)置二級帳戶，按照成本項目設(shè)置明細(xì)帳戶。l （3）“制造費用”帳戶：應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。l （4）“管理費用”帳戶：應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。l （5）“財務(wù)費用”帳戶：l （6）“銷售費用”（營業(yè)費用）帳戶：l 核算舉例：P235246。五、利潤表的格式 l 利潤表的常見格式包括單步式和多步式，列示如下。在單步式中，從收入（包括利得）總額減去所有費用（包括損失）而計算出凈利潤。多步式中，從主營業(yè)務(wù)收入到本期凈利潤，要經(jīng)過營業(yè)毛利、營業(yè)利潤、非營業(yè)利潤、稅前會計利潤等中間項目的計算。l 單步式利潤表的優(yōu)點是簡單明了。由于在一切費用被扣除之前，它并沒有把任何項目稱為利潤，這樣就避免了可能使人誤解的分類，但無法從中得出一些有意義的資料（如營業(yè)毛利、營業(yè)利潤等）。多步式利潤表則對不同性質(zhì)的收入和費用類別進(jìn)行對比，從而得出一些中間性利潤數(shù)據(jù)，它能夠比單步式利潤表提供更多的信息，使用者能從不同利潤類別中了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。l 我國《企業(yè)會計制度》上列示的利潤表為多步式。 六、利潤表的編制說明l 本表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（虧損）的實際情況。l 本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)（“上年數(shù)”）。l 本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：l （1）“主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶的發(fā)生額分析填列。l （2）“主營業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶的發(fā)生額分析填列。l （3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列。l （4）“其他業(yè)務(wù)利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。六、利潤表的編制說明（續(xù)）l （5）“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列。l （6）“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”帳戶的發(fā)生額分析填列。l （7）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列。l （8）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“”號填列。l （9）“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列。l （10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)這兩個帳戶的發(fā)生額分析填列。l （11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“”填列。l （12）“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)該帳戶的發(fā)生額分析填列。l （13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 l 會計上的確認(rèn)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，在利潤表中實現(xiàn)的收入可能沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入，而發(fā)生的費用也可能沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流出，從而在資產(chǎn)負(fù)債表上形成大量的應(yīng)收、應(yīng)付項目，出現(xiàn)凈利潤高而現(xiàn)金短缺的問題。為彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的利潤質(zhì)量信息不足，出現(xiàn)了反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的報表——現(xiàn)金流量表，該表反映了現(xiàn)金變化的金額和成因?，F(xiàn)金對于企業(yè)，象血液對于人體一樣，其流量的正常與否直接關(guān)系企業(yè)的健康運行，現(xiàn)金流量表如同一張血檢測試圖，標(biāo)示著企業(yè)在一定期間的造血功能和潛力。本節(jié)簡單介紹現(xiàn)金流量表的作用、內(nèi)容和格式。一、現(xiàn)金流量表的作用 l 現(xiàn)金流量表是由財務(wù)狀況變動表衍變而來的，是社會經(jīng)濟環(huán)境及財務(wù)報告目標(biāo)改變的結(jié)果。以下可以反映出現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生過程：l 資金表 財務(wù)狀況變動表 現(xiàn)金流量表（企管內(nèi)部報表） （1971年APB要求對外報告） （1987年FASB要求采用）l FASB之所以在1987年發(fā)布第95號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，要求以現(xiàn)金流量表取代APB（FASB的前身）的財務(wù)狀況變動表，是因為財務(wù)狀況變動表反映的資金信息缺少相關(guān)性、可比性，而統(tǒng)一以現(xiàn)金取代各種定義的資金，使得報表的基礎(chǔ)一致，且現(xiàn)金信息比資金信息更為投資者、債權(quán)人等報表使用者關(guān)注。l 現(xiàn)金流量表提供企業(yè)在某一期間的營業(yè)、投資、融資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出的有關(guān)信息，以幫助投資人及債權(quán)人評估企業(yè)：l 未來產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的能力。l 償還負(fù)債及支付股利的能力，以及向外界融資的需要。l 本期利潤與營業(yè)活動所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異原因，從而評價利潤質(zhì)量。l 本期現(xiàn)金與非現(xiàn)金的投資及融資活動對財務(wù)狀況的影響。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 l 現(xiàn)金流量表一般以廣義的“現(xiàn)金”作為編制基礎(chǔ)。廣義的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，其中現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金和活期存款，現(xiàn)金等價物一般是指原定期限不長于三個月的投資。 l 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是企業(yè)產(chǎn)生收入和發(fā)生費用的日常活動，也可定義為除投資活動、籌資活動以外的所有活動，如購買商品或勞務(wù)、制造產(chǎn)品、銷售商品等，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括收取貨款、支付貨款、工資及各種稅金等。l 來自投資活動的現(xiàn)金流量。投資活動主要包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括收回投資收到的現(xiàn)金、處置長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額、購建長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、權(quán)益性債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金等。l 來自籌資活動的現(xiàn)金流量?；I資活動包括借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等，是企業(yè)從外部籌集資金的活動，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括發(fā)行股票、債券等所取得的現(xiàn)金，支付股利利息、歸還借款、償付債券等所付出的現(xiàn)金。四、現(xiàn)金流量影響因素 l ◆引起現(xiàn)金流量的變化的業(yè)務(wù)通?？梢苑譃閮深悾阂活愂乾F(xiàn)金內(nèi)部各項目之間的交易，如將現(xiàn)金存入銀行，或以銀行存款購買三個月內(nèi)的短期債券投資；另一類是現(xiàn)金與非現(xiàn)金項目之間的交易。前者的變動并不影響現(xiàn)金凈流量的變化；右而后者將引起現(xiàn)金的增加或減少，這是我們要考察的方面。l ◆現(xiàn)金流量的增減，我們可借助資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變化來進(jìn)行分析。現(xiàn)金流入量（增加額）是因資產(chǎn)（除現(xiàn)金之外）減少和負(fù)債、所有者權(quán)益增加所致；現(xiàn)金流出量（減少額）是因資產(chǎn)（除現(xiàn)金之外）增加和負(fù)債、所有者權(quán)益的減少所致；現(xiàn)金流入量與流出量之差額為期間現(xiàn)金余額的變化。這一關(guān)系可用下述現(xiàn)金變化等式來描述：l 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益l 資產(chǎn)變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額l 現(xiàn)金變化額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額l 現(xiàn)金變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額–現(xiàn)金之外資產(chǎn)的變化額l 現(xiàn)金增加額=負(fù)債增加額+所有者權(quán)益增加額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的減少額l 現(xiàn)金減少額=負(fù)債減少額+所有者權(quán)益減少額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的增加額 四、現(xiàn)金流量影響因素（續(xù)1）l 由上述等式可以看出，現(xiàn)金的流入量（增加額）有三類：l 除現(xiàn)金之外的資產(chǎn)減少。指現(xiàn)金之外資產(chǎn)的銷售或其他處置收到現(xiàn)金而引起的現(xiàn)金流入量（增加額）。l 負(fù)債的增加。指通過舉債籌資引起現(xiàn)金流入量（增加額），也包括其他負(fù)債的增加，如應(yīng)付賬款的增加意味著現(xiàn)金流出量減少，這實際上是現(xiàn)金的“節(jié)約”。l 所有者權(quán)益增加。指凈收益和所有者追加投資所引起的現(xiàn)金增加額。當(dāng)然，凈收益產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈收益額不一定是相等的。l 現(xiàn)金流出量（減少額）也可分為三類：l 除現(xiàn)金之外資產(chǎn)的增加。指購買資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流出量，也包括其他資產(chǎn)增加所引起的現(xiàn)金的“流出”，如應(yīng)收賬款的增加，意味著現(xiàn)金流入量的減少，這實際上是導(dǎo)致現(xiàn)金的流出。l 負(fù)債的減少。指償付債務(wù)引起現(xiàn)金的流出。l 所有者權(quán)益的減少。這類引起現(xiàn)金流出量的交易較多，通常的交易是支付紅利和收購庫藏股。四、現(xiàn)金流量影響因素（續(xù)2）l 以此為基礎(chǔ)，我們簡要分析一下經(jīng)營活動中銷售商品所引起的現(xiàn)金增加額和購買商品所引起的現(xiàn)金減少額的計算過程。l ◆銷售商品增加的現(xiàn)金一般包括：收回當(dāng)期的銷售貨款、收回前期的銷售貨款以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等，發(fā)生的銷貨退回而支付的現(xiàn)金要從中扣除。其現(xiàn)金增加額的計算公式為：l ◆銷售商品的現(xiàn)金流入=當(dāng)期銷售商品收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款–當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失l 上述公式中，主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來計算銷售商品所帶來的現(xiàn)金收入，這樣本期銷售商品所取得的現(xiàn)金收入就包括兩個部分：一是本期銷售已經(jīng)取得的現(xiàn)金收入；二是前期銷售本期收回的現(xiàn)金收入。在該式中，當(dāng)期銷售取