【正文】 價”科目核算庫存商品售價與進價的差額，平時商品的進、銷、存均按售價記賬，差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率，計算出本期已銷售商品應分攤的進銷差價，并據以調整當期銷售成本，很明顯“商品進銷差價”科目期末余額應為貸方數字。編制資產負債表時，存貨項目中的商品價值，根據“庫存商品”科目的期末余額（按售價計算的價值）與“商品進銷差價”科目期末余額合并后填列，即是庫存商品的采購成本價值，采用這種計價方法的商業(yè)企業(yè)，其商品進銷差價率的高低，在很大程度上影響著銷售利潤。這種方法是零售價法的一種賬務處理方式。 期末存貨的計價，根據期初存貨與本期發(fā)出存貨的價值可以算出。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，各種存貨應當按取得時的實際成本核算，因此，在資產負債表中，各種存貨的期末價值在資產負債表上是以實際成本反映的。但當存貨市價波動較大時，期末存貨計值是否要調整？根據現行制度規(guī)定，股份有限公司應對存貨進行全面清查。如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現凈值兩者之中孰低者計價，并提取存貨跌價準備。存貨跌價準備作為存貨的備抵項目，在資產負債表上反映。當存貨可變現凈值低于其成本時，提取存貨跌價準備，并計入當期損益。如果以后存貨價值又得以恢復，應按恢復增加的數額在已提取的跌價準備的范圍內轉回，增加當期利潤。 存貨在生產企業(yè)的流動資產中所占比重一般都在1/3以上，有的企業(yè)甚至超過一半，因此歷來是審計工作的重點，由于其品種繁多，流動性大，同時也是審計工作的難點。信貸人員在審閱企業(yè)會計報表時，不可能像審計人員那樣作實地盤查，但是對各類企業(yè)的存貨分類、內容、特點、計價方法等都是應當了解的。除此以外，還應了解企業(yè)存貨的管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，這些有助于判斷企業(yè)存貨的真實性，其中最簡便易行的是了解企業(yè)存貨清查盤點制度。 存貨的清查盤點是通過對存貨進行實物查對，與賬面記錄核對，確定盤盈、盤虧數量、價值，及時調整賬務，做到賬、卡、物相符。清查盤點可分為定期和不定期盤點兩種，定期盤點一般在月末、季末、年末進行，不定期盤點指臨時性的盤點和發(fā)生人員交接、存貨調價時進行的清查盤點。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過清查盤點處理報廢損失，及時調整會計賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒有這種情況反而是不正常的。 對企業(yè)存貨的審閱，還要從存貨占用資金的總量上分析，要把企業(yè)各個月度或季度、或年度存貨占用的資金從趨勢上分析,同時應結合企業(yè)的生產規(guī)模大小及銷售額的變化結合起來考察。 （八）待攤費用 待攤費用指企業(yè)發(fā)生的本期已經實際支出，但不應由本期負擔，應在以后各期分攤的各項費用。待攤費用的攤銷期不超過一年。企業(yè)的待攤費用一般有預付的保險費、固定資產修理費用，一次購買和一次交納數額較大的印花稅等。企業(yè)的待攤費用一般在流動資產中占比很小，列入待攤費用的必須有費用實際支出憑證。 企業(yè)有時將不應放入待攤費用的一些費用放入，比如，超過一年攤銷期的固定資產修理支出等放入待攤費用中核算，人為減少當期利潤；或該放入待攤費用的項目卻不放入，比如，待攤期在一年內的固定資產修理費或其它費用，本該放入待攤費用中核算，卻故意放到遞延資產中核算，從而增加當期利潤。 （九）待處理流動資產凈損失 待處理流動資產凈損失指企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準轉銷或作其他處理的各種材料等流動資產盤虧、毀損扣除盤盈部分后的凈損失。資產負債表中如果以“”號填列的，表明盤盈部分大于盤虧、毀損的流動資產。 流動資產盤虧、毀損屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。由于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的損失，列為營業(yè)外支出。 （十）一年內到期的長期債券投資 企業(yè)長期債券投資如果在一年內將要到期回收，在編制資產負債表時，應將這部分在流動資產項下單列項目反映，會計科目不作調整。一年內將要到期的長期債券投資從性質上看已轉化為流動資產了，為了讓報表的使用者正確評價企業(yè)償債能力，需要在編制報表時作以上調整。 （十一）其他流動資產 其他流動資產指不能列入以上各項目，性質上屬于流動資產的各項資產。 三、長期資產 長期資產或稱為非流動資產，指流動資產以外的各項資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產幾類。 （一）長期投資 長期投資是指不準備在一年內變現的投資。 長期投資的目的主要是：第一、為將來特定的用途積累資金，將企業(yè)閑置的資產用于較長時間的投資，以獲取更多的收益。第二、為影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務以配合本企業(yè)的經營，而對相關企業(yè)的投資。第三、為擴大企業(yè)生產經營規(guī)?；蚨喾N經營，而對其他企業(yè)投資。 長期投資具有以下特點：第一、企業(yè)可以用貨幣資金、實物或無形資產方式對外投資。第二、必須是具有獨立法人資格的企業(yè)，以其資產對另一個具有獨立法人資格的單位和企業(yè)投資。 長期投資形式可以分以下兩類，債權性投資和股權性投資。債權性投資，主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券以及金融債券等。股權性投資又可劃分為直接投資和間接投資，其中直接投資是企業(yè)以貨幣資金、固定資產、無形資產等投入其他單位，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權，間接投資是企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的股票，取得部分或全部股權。 長期投資因其方式不同，在會計核算上也有不同方法。 。企業(yè)認購的債券按發(fā)行方式有兩種,一種是按債券票面價值發(fā)行，即面值發(fā)行；另一種是按高于或低于債券面值發(fā)行，即溢價或折價發(fā)行。無論按面值認購的債券，還是按溢價或折價認購的債券，按照《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，債券取得成本以企業(yè)實際支付的全部價款，包括經紀人的傭金、稅金、手續(xù)費等附加費，和尚未到期的利息。如含有已到期而尚未領取的利息，則作為應收項目單獨核算。《股份有限公司會計制度》則規(guī)定，取得長期債權投資發(fā)生的費用不計入投資成本，而是計入財務費用。 按面值購入的債券在確定其取得成本入賬以后，在持有期間需要按年預計應收利息；溢價或折價購入的債券在按取得成本入賬以后，除需要按年預計應收利息外，還要把溢價或折價部分分期攤銷。 。企業(yè)采用股權性投資形式進行長期投資，不論是直接投資，還是間接投資，計價方法有成本法和權益法兩種。 （１）成本法。企業(yè)按實際支付的款項或資產評估確認的價值入賬，一經入賬，除實際增減投資外，一般不再進行調整，直至股權轉讓；被投資企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調整長期投資的賬面價值；收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，以實際收到數額記入“投資收益”，也不調整長期投資的賬面價值。 （２）權益法。和成本法一樣，企業(yè)按實際支付的款項或資產評估確認的價值入賬，但以后“長期投資”科目所反映的投資額，要隨著被投資企業(yè)的凈損益，相應地按其投資所占被投資企業(yè)實收資本的比例予以增加或減少；從被投資企業(yè)實際分得股利時，按實際收到數額減少長期投資的賬面價值。 企業(yè)在實際工作中采用成本法還是權益法核算長期投資，《工業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定“對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算”，“擁有實際控制權的，應當采用權益法核算”?！锻馍掏顿Y企業(yè)會計制》規(guī)定“企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額２５％以上，且企業(yè)對被投資企業(yè)的經營管理有重大影響的，也可以采用權益法”?！豆煞葜圃圏c企業(yè)會計制》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資如占該企業(yè)資金總數半數以上的，長期投資應按權益法記賬”?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬?guī)定，“公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖不足20%但有重大影響時，應采用權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響時，應采用成本法核算”。應該說，這一規(guī)定比其它幾種規(guī)定更為合理，操作性強。 采用成本法還是權益法，對企業(yè)當期利潤有不同的影響。當被投資企業(yè)當年盈利且有分紅時,同一企業(yè)，采用權益法核算，其投資收益就比采用成本法核算的投資收益高，當期利潤就高。因此，如果某一企業(yè)應該采用權益法核算卻用成本法核算，或相反，應仔細分析這些不同核算方法對利潤的影響，從中發(fā)現問題。 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期進行逐項檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應計提投資減值準備。會計期末，長期投資和投資減值準備的期末余額應在資產負債表上單獨反映。 企業(yè)進行長期投資活動雖然是企業(yè)行為，但是如果這種對外投資數額過大，在一定程度上要影響到本企業(yè)生產經營活動的正常進行，而且對外投資數額過大，也會消弱本企業(yè)的主要生產業(yè)務的占比。一個企業(yè)的對外投資對另一個企業(yè)來說，就是其資本金，過度對外投資，對銀行貸款依賴更大。我國《公司法》對企業(yè)的投資行為作了規(guī)定：“除國務院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資不得超過本公司凈資產的百分之五十”。 中國證監(jiān)會在規(guī)范上市公司信息披露的有關規(guī)定中，要求披露年度內公司投資額比上年的增減變動數及增減幅度，被投資公司名稱、其主要經營活動、占被投資公司權益的比例等事項，其目的是為了便于報表使用人閱讀理解上市公司的經營活動。銀行對企業(yè)的長期投資當然更應列為主要關注的內容之一。 例如Ｈ電器股份有限公司1996年年度報告,采用說明方式披露了長期投資情況,摘要如下: 至1996年12月31日止，本公司共有五項對外長期投資，其中對通信有限公司、通信系統公司、證券公司、公司的投資比例均在２０％以下，采用“成本法”核算。只有對%,截止1996年12月31日,該公司的資產總額,%、%、%，所以在本會計年度按財政部財會二字(96)2號文規(guī)定仍不合并會計報表。 企業(yè)長期投資轉讓與收回的核算一般有以下三種情況。第一種，股票一般只有通過轉讓才能回收投資，企業(yè)按轉讓實際收到的金額沖減長期投資，如果持有期間賬面計有應收股利的，同時沖減應收股利，發(fā)生的差額作為投資收益；第二種，債券投資既可以通過轉讓方式也可待債券到期后收回，按實際收到的金額沖減長期投資及應計債券利息，發(fā)生的差額作為投資收益；第三種，是收回與其他單位聯營的投資，即聯營期滿或聯營單位宣告解散時收回投資，按實際收到的貨幣資金及實物作價的價值沖減長期投資，差額部分作為投資收益。 （二）固定資產 固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、工具器具等。在《工業(yè)企業(yè)財務制度》中還規(guī)定：“不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應當作為固定資產”。 。固定資產應當按取得時的實際成本記賬，入賬以后原始價值一般不得調整。由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，對此，現行會計制度作了明確規(guī)定： （１）企業(yè)購入的固定資產，按實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運雜費、包裝費和安裝成本等作為原價。 （２）自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為原價。 （３）其他單位投資轉入的固定資產，應以合同、協議約定的價值或評估確認的價值入賬。 （４）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 （５）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 （６）接受捐贈的固定資產，按同類固定資產的市場價值估計入賬，或根據損贈人提供的有關憑據入賬，接受固定資產發(fā)生的各項費用，應計入固定資產的價值。 （７）盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值。固定資產折舊是固定資產價值損耗轉移的補償尺度，應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用。企業(yè)按規(guī)定計提固定資產折舊，一方面可以真實地反映固定資產的新舊程度、折余價值，另一方面可以通過產品銷售使其價值得到補償，它是企業(yè)在生產經營活動中現金流入的重要部分。 會計制度對計提固定資產折舊范圍作出了明確規(guī)定。企業(yè)在用的固定資產一般均應計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設備；融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。 不計提折舊的固定資產包括：未使用、不需用的機器設備；以經營租賃方式租入的固定資產；在建工程項目交付使用以前；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；未提足折舊提前報廢的固定資產；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產，如土地等。 。固定資產計提折舊的方法一般采用平均年限法（直線法）或者工作量法（產量法）。在國民經濟中具有重要地位，技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產企業(yè)和醫(yī)藥生產企業(yè)以及其他經財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。 企業(yè)有權在規(guī)定范圍內自主選擇具體的折舊方法和折舊年限，但在開始實行年度前報主管財政機關和稅務機關備案。企業(yè)采用的折舊方法，確定的折舊率目前已列入上市公司所應披露的主要會計政策之一。 選取不同的折舊方法，對企業(yè)當期的費用影響較大，特別是對那些固定資產價值大的企業(yè)，更是如此。如果某一企業(yè)該采用加速折舊法，卻采用平均折舊方法，則在企業(yè)生產經營的前期，會少計費用，高估利潤，在后期，則會低估利潤。 隨著社會的發(fā)展，企業(yè)在購置固定資產和管理固定資產方面有了更多的自主權力。隨之而來也引起一些問題，反映在資產負債表上是固定資產價值變動較大，個別企業(yè)隨意將資產評估的價值入賬，調整固定資產原值；固定資產折舊的計提違反財務制度規(guī)定，或者多提、或者少提、不提，應該引起信貸人員注意。 （三）固定資產清理 資產負債表中的固定資產清理項目是根據“固定資產清理”科目期末余額直接填列的。它所反映的是