【正文】 在上面這個(gè)假設(shè)的案例中， Major 公司并不因?yàn)樵?2020 年 12 月 31 日多預(yù)付了 200萬(wàn)美元的廣告費(fèi)而就擁有了。 Major公司如果采用現(xiàn)金制核 算，那么就應(yīng)該將全部的 300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)計(jì)入 2020年 12月，因?yàn)檫@筆 300萬(wàn)的現(xiàn)金是在當(dāng)月支付的。但有的時(shí)候故意的違規(guī)行為還是會(huì)發(fā)生，而此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并在審計(jì)意見(jiàn)上簽名的審計(jì)人員則通常會(huì)努力需找出這些違規(guī)行為。 我們并不建議各個(gè)公司采取這種不道德的行為，大多數(shù)公司都能夠遵從標(biāo)準(zhǔn)的程序以保證他們的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是合理合法的。假設(shè) Major公司 在 2020年 12月 1日支付這筆廣告費(fèi)，而該項(xiàng)廣告活動(dòng)也于當(dāng)日開(kāi)始進(jìn)行，那么 Major 公司應(yīng)該在當(dāng)月記錄三分之一的費(fèi)用（ 100 萬(wàn)美元），另外三分之二的費(fèi)用（ 200萬(wàn)美元），應(yīng)該記入 2020年。 Saatchi公司是業(yè)內(nèi)最出色的廣告代理商。 Saatchi公司為其承辦的一項(xiàng)廣告活動(dòng)，預(yù)付給 Saatchi amp。 要求 4 州立服務(wù)公司 編制調(diào)整后的試算平衡表 20X3年 12月 31日 （單位：千） 試算平衡表 調(diào)整事項(xiàng) 調(diào)整后的試算平衡表 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn)金 198 198 應(yīng)收賬款 370 (e) 12 382 易耗物資 6 (a) 4 2 家具和裝置 100 100 累計(jì)折舊 —— 家具和裝置 40 (b) 20 60 建筑物 250 250 累計(jì)折舊 —— 建筑物 130 (c) 10 140 應(yīng)付賬款 380 380 應(yīng)付薪金 (d) 5 5 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 45 (f) 32 13 應(yīng)付所得稅 (g) 35 35 普通股 100 100 留存收益 193 193 股利 65 65 服務(wù)收入 286 (e) 12 330 (f) 32 薪金費(fèi)用 172 (d) 5 177 易耗物資費(fèi)用 (a) 4 4 折舊費(fèi)用 —— 家具和裝置 (b) 20 20 折舊費(fèi)用 —— 建筑物 (c) 10 10 所得稅費(fèi)用 (g) 35 35 雜項(xiàng)費(fèi)用 13 13 1174 1174 118 118 1256 1256 要求 5 州立服務(wù)公司 收益表 (大量管理資料下載 ) 年度止于 20X3年 12月 31日 （單位：千） 收入： 服務(wù)收入????????? $330 費(fèi)用： 薪金費(fèi)用????????? $177 折舊費(fèi)用 —— 家具和專裝置? 20 折舊費(fèi)用 —— 建筑物???? 10 易耗物資費(fèi)用??????? 4 雜項(xiàng)費(fèi)用?????? 13 224 稅前收益??????? 106 所得稅費(fèi)用?????? 35 凈收益???????? $ 71 州立服務(wù)公司 留存收益表 年度止于 20X3年 12月 31日 （單位：千） 留存收益， 20X3年 1月 1日??????? $193 加：凈收益?????????????? 71 264 減：股利??????????????? (65) 留存收益， 20X3年 12月 31日?????? $199 州立服務(wù)公司 資產(chǎn)負(fù)債表 20X3年 12月 31日 （單位：千） 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金??????????? $198 應(yīng)付賬款??????????? $380 應(yīng)收賬款????????? 382 應(yīng)付薪金??????????? 5 易耗物資????????? 2 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入???????? 13 預(yù)付租金????????? 2020 應(yīng)付所得稅?????????? 35 家具和裝置???? $100 負(fù)債總額??????????? 433 減累計(jì)折舊??? (60) 40 建筑物 $250 股東權(quán)益 減累計(jì)折舊 (140) 110 普通股???????????? 100 留存收益??????????? 199 股東權(quán)益總額????????? 299 資產(chǎn)總額????????? $732 負(fù)債和股東權(quán)益總額?????? $732 (大量管理資料下載 ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)中的 道德問(wèn)題 應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)會(huì)引起一些道德問(wèn)題，而在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中則可以避免這些問(wèn)題。 (f) 31日 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入????????????????? 32020 服務(wù)收入??????????????????? 32020 記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。 (d) 31日 薪金費(fèi)用 ???????????????????? 5000 (大量管理資料下載 ) 應(yīng)付薪金??????????????????? 5000 發(fā)生的薪金費(fèi)用。 (b) 31日 折舊費(fèi)用 —— 家具和裝置????????????? 20200 累計(jì)折舊 —— 家具和裝置???????????? 20200 記錄家具和裝置的折舊。）用箭頭畫(huà)出三張報(bào)表之間的聯(lián)系。 編制收益表、留存收益表和資產(chǎn) 負(fù)債表。 過(guò)入調(diào)整分錄。美元以千為單位，如應(yīng)收賬款賬戶所示： 應(yīng)收賬款 370 做州立服務(wù)公司 20X3年 12月 31日的調(diào)整分錄。 ， $35000。 ， $12020。 ， $10000。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容： ， $2020。為了加深你對(duì)這些聯(lián)系的理解，可以從圖表316到圖表 317追查 留存收益的金額 $11035。 圖表 314 ?？章眯猩绲呢?cái)務(wù)報(bào)表可以 從調(diào)整后的試算平衡表中獲得 調(diào)整后的試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 現(xiàn)金 24800 應(yīng)收賬款 2500 易耗物資 400 預(yù)付租金 2020 家具 16500 累計(jì)折舊 —— 家具 275 資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)付賬款 13100 （圖表 317） 應(yīng)付薪金 950 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 300 應(yīng)付所得稅 540 普通股 20200 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 （圖表 316） 服務(wù)收入 7400 租金費(fèi)用 1000 薪金費(fèi)用 1900 易耗物資費(fèi)用 300 收益表 折舊費(fèi)用 275 （圖表 315） 公共事業(yè)費(fèi)用 400 所得稅費(fèi)用 540 53815 53815 —— 檢查點(diǎn) 312 因?yàn)榱舸媸找媸琴Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶，所以留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表呢？ 收益表報(bào)告凈收益或凈損失，計(jì)算時(shí)從收入中扣除費(fèi)用。因?yàn)檎{(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時(shí)不考慮現(xiàn)金流量表。留存收益表（圖表 316）說(shuō)明本期留存收益變化的原因。圖表 314 說(shuō)明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財(cái)務(wù)報(bào)表。 (g) 所得稅費(fèi)用??????????????????? 540 應(yīng)付所得稅?????????????????? 540 發(fā)生的所得稅費(fèi)用。 (e) 應(yīng)收賬款???????????????????? 250 服 務(wù)收入??????????????????? 250 增加的服務(wù)收入。 (c) 折舊費(fèi)用 —— 家具???????????????? 275 累計(jì)折舊 —— 家具??????????????? 275 記錄家具的折舊。 圖表 312 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序 表 A—— 調(diào)整信息， 20X1年 4月 30 日 (a) 預(yù)付租金到期， $1000 (e) 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入， $250 (b) 持有易耗物資， $400 (f) 已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額， $150 (c) 家具折舊， $275 (d) 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用， $950 (g) 應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用， $540 表 B—— 調(diào)整分錄 (a) 租金費(fèi)用???????????????????? 1000 預(yù)付租金??????????????????? 1000 記錄租金費(fèi)用。計(jì)算圖表 312中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。貸方調(diào)整與此類似：對(duì)應(yīng)的貸方記錄 —— 標(biāo)號(hào)為 (e)——是指貸記服務(wù)收入 $調(diào)整金額用帶括號(hào)的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來(lái)自試算平衡表。圖表 313列示了海空旅行社的已調(diào)整試算平衡表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一個(gè)很有用的步驟就是，在 已調(diào)整的試算平衡表 上列出個(gè)賬戶及其調(diào)整后的余額。 —— 檢查點(diǎn) 310 已調(diào)整的試算平衡表 本章開(kāi)始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表 —— 未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。 圖表 312還包括我們沒(méi)有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。表 A重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表 B給出了調(diào)整分錄，表 C列示了調(diào)整分錄過(guò)賬后的各個(gè)賬戶。 圖表 311調(diào)整分錄總結(jié) 賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借記 貸記 預(yù)付費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 折舊 費(fèi)用 資產(chǎn)備抵 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 費(fèi)用 負(fù)債 應(yīng)計(jì)收入 資產(chǎn) 收入 未實(shí)現(xiàn)收入 負(fù)債 收入 由 Beverly Terry 提供的資料修改而成。期末的調(diào)整程序是對(duì)非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。因此，調(diào)整分錄的另一方 —— 借方或者貸方 —— 會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。 調(diào)整程序總結(jié) 因?yàn)檎{(diào)整程序的一個(gè)目的就是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會(huì)影響一個(gè)收益表賬戶 —— 一筆收入或者一筆費(fèi)用。 首先 隨后 預(yù)付費(fèi)用 支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)： 記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn) : 預(yù)付費(fèi)用?? ??? XXX 費(fèi)用???????? XXX 現(xiàn)金?????? XXX 預(yù)付費(fèi)用????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入 收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入 : 記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入 : 現(xiàn)金??????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入????? XXX 未實(shí)現(xiàn)收入??? XXX 收入??????? XXX (大量管理資料下載 ) 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 —— 現(xiàn)金收付后發(fā)生。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。例如， Baldwin投資銀行對(duì)?？章眯猩绲闹Ц毒褪?Baldwin投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。 —— 檢查點(diǎn) 39 未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收入。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 0 = ﹣150 ＋ 150 該調(diào)整分錄將 $150 從負(fù)債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。在本月的最后 10天 —— 4月 21日到 4月 30日 —— 旅行社將賺取 $450中的三分之一（ 10天除以 4月份的全部天數(shù) 30天），即 $150。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 450 = 450 ＋ 0 (大量管理資料下載 ) 過(guò)賬之后，負(fù)債賬戶如下所示： 未實(shí)現(xiàn)服 務(wù)收入 4 月 20 日 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義務(wù)。假設(shè) Baldwin 投資銀行（ Baldwin Investment Bankers）預(yù)訂了?？章眯猩绲姆?wù)，約定每月向旅行社支付 $450，立即執(zhí)行。這樣做會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)稱為 未實(shí)現(xiàn)收入 的負(fù)債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項(xiàng)義務(wù)。 答案： 應(yīng)收利息????????????????? 125 利息收入??????????????? 125 應(yīng)計(jì)利息收入。 4月底，已賺得利息收入 $125。這筆調(diào)整分錄過(guò)賬之后將對(duì)這兩個(gè)賬戶產(chǎn)生以下影響： 應(yīng)收賬款 服務(wù)收入 2250 7000 4 月 30日 250 4月 30日 250 余額 2500 余額 7250 所有應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)處理都與此類似 —— 借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，貸記收入。在 4月 30日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄： 4 月 30日 應(yīng)收賬款????????????????? 250 調(diào)整 分錄 e 服務(wù)收入??????????????? 250 (大量管理資料下載 ) 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。假設(shè) Guerrero Tours每月向旅行社支付 $500，首期