【正文】 資產(chǎn)和負(fù)債的詳細(xì)分類在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債通過(guò)區(qū)分為流動(dòng)項(xiàng)目和長(zhǎng)期項(xiàng)目以反映出他們相應(yīng)的流動(dòng)性。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中全部的結(jié)賬過(guò)程都是自動(dòng)完成的。假定It’s Just Lunch海空運(yùn)輸公司在四月末結(jié)賬，圖表318反映了該項(xiàng)活動(dòng)的全部過(guò)程。③根據(jù)其借方余額貸記利潤(rùn)分配賬戶，借記未分配利潤(rùn)，將利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤(rùn)賬戶的借方。對(duì)于像It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司這樣的公司，結(jié)賬的步驟一般如下所示：①根據(jù)其各自的貸方余額分別借記所有的收入賬戶，根據(jù)這些收入賬戶余額的總和數(shù)貸記未分配利潤(rùn)，這樣就將全部的收入數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤(rùn)賬戶的貸方。比如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、股本以及未分配利潤(rùn)，這些賬戶前一期間的期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入下一期間的起初余額中去。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶都是永久性賬戶。只有臨時(shí)性賬戶才需要進(jìn)行結(jié)賬。由于收入賬戶和費(fèi)用賬戶的平衡關(guān)系僅僅只涉及到一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間，因而這些賬戶又稱為臨時(shí)性（名義）賬戶。例如，It’s Just Lunch?？者\(yùn)輸公司2000年的凈利潤(rùn)就僅僅只限于該公司2000年的經(jīng)營(yíng)情況。這種做法相當(dāng)于在足球比賽結(jié)束后將記分牌的數(shù)字調(diào)回零。結(jié)賬結(jié)賬或結(jié)清賬戶是指在期末為下一期的交易做準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)活動(dòng)。但是，和前面所述，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)由于無(wú)法合理地反映公司在2001年所應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用而很不完善，這種方法將會(huì)高估2001年的收益，同樣現(xiàn)金制會(huì)計(jì)也不能合理反映2001年12月31日公司的應(yīng)計(jì)利息這筆負(fù)債項(xiàng)目。2001年沒(méi)有任何現(xiàn)金支出，當(dāng)年也就不會(huì)紀(jì)錄任何費(fèi)用。這種不道德的行為將如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表呢？Major公司的資產(chǎn)負(fù)債表將可以免于計(jì)入400萬(wàn)美元的應(yīng)計(jì)利息這筆負(fù)債項(xiàng)目，更重要的是這筆利息費(fèi)用可以不反映在利潤(rùn)表上，直接的結(jié)果就是凈利潤(rùn)被高估，粉飾了公司2001年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。假設(shè)現(xiàn)在是2001年12月31日，Major公司今年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)珙A(yù)期一樣并不是很好，如果高層領(lǐng)導(dǎo)不道德，則Major公司的管理當(dāng)局完全可以通過(guò)調(diào)整部分費(fèi)用來(lái)“制造”出一些凈利潤(rùn)。最終結(jié)果使得Major公司2000年的資產(chǎn)數(shù)和凈利潤(rùn)數(shù)都難以理解，而且公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的也不如實(shí)際情況好。在上面這個(gè)假設(shè)的案例中，Major公司并不因?yàn)樵?000年12月31日多預(yù)付了200萬(wàn)美元的廣告費(fèi)而就擁有了200萬(wàn)美元的資產(chǎn)。Major公司如果采用現(xiàn)金制核算，那么就應(yīng)該將全部的300萬(wàn)美元的廣告費(fèi)計(jì)入2000年12月，因?yàn)檫@筆300萬(wàn)的現(xiàn)金是在當(dāng)月支付的。但有的時(shí)候故意的違規(guī)行為還是會(huì)發(fā)生，而此時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并在審計(jì)意見(jiàn)上簽名的審計(jì)人員則通常會(huì)努力需找出這些違規(guī)行為。我們并不建議各個(gè)公司采取這種不道德的行為，大多數(shù)公司都能夠遵從標(biāo)準(zhǔn)的程序以保證他們的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是合理合法的。假設(shè)Major公司在2000年12月1日支付這筆廣告費(fèi)，而該項(xiàng)廣告活動(dòng)也于當(dāng)日開(kāi)始進(jìn)行，那么Major公司應(yīng)該在當(dāng)月記錄三分之一的費(fèi)用（100萬(wàn)美元），另外三分之二的費(fèi)用（200萬(wàn)美元），應(yīng)該記入2001年。 Saatchi公司是業(yè)內(nèi)最出色的廣告代理商。 Saatchi公司為其承辦的一項(xiàng)廣告活動(dòng)，預(yù)付給Saatchi amp。要求4州立服務(wù)公司編制調(diào)整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金198198應(yīng)收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計(jì)折舊——家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計(jì)折舊——建筑物130(c) 10140應(yīng)付賬款380380應(yīng)付薪金(d) 55未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入45(f) 3213應(yīng)付所得稅(g) 3535普通股100100留存收益193193股利6565服務(wù)收入286(e) 12330(f) 32薪金費(fèi)用172(d) 5177易耗物資費(fèi)用(a) 44折舊費(fèi)用——家具和裝置(b) 2020折舊費(fèi)用——建筑物(c) 1010所得稅費(fèi)用(g) 3535雜項(xiàng)費(fèi)用13131174117411811812561256要求5州立服務(wù)公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務(wù)收入………………………$330費(fèi)用：薪金費(fèi)用………………………$177折舊費(fèi)用——家具和專裝置…20折舊費(fèi)用——建筑物…………10易耗物資費(fèi)用…………………4雜項(xiàng)費(fèi)用………………13224稅前收益…………………106所得稅費(fèi)用………………35凈收益……………………$ 71州立服務(wù)公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日…………………$193加：凈收益……………………………………71264減：股利………………………………………(65)留存收益，20X3年12月31日………………$199州立服務(wù)公司資產(chǎn)負(fù)債表20X3年12月31日（單位：千）資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金……………………………$198應(yīng)付賬款……………………………$380應(yīng)收賬款………………………382應(yīng)付薪金……………………………5易耗物資………………………2未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入……………………13預(yù)付租金………………………2000應(yīng)付所得稅…………………………35家具和裝置…………$100負(fù)債總額……………………………433減累計(jì)折舊………(60)40建筑物$250股東權(quán)益減累計(jì)折舊(140)110普通股………………………………100留存收益……………………………199股東權(quán)益總額………………………299資產(chǎn)總額………………………$732負(fù)債和股東權(quán)益總額………………$732權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)中的道德問(wèn)題應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)會(huì)引起一些道德問(wèn)題，而在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)中則可以避免這些問(wèn)題。(f)31日未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入……………………………………………32000服務(wù)收入…………………………………………………32000記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。(d)31日薪金費(fèi)用……………………………………………………5000應(yīng)付薪金…………………………………………………5000發(fā)生的薪金費(fèi)用。(b)31日折舊費(fèi)用——家具和裝置…………………………………20000累計(jì)折舊——家具和裝置………………………………20000記錄家具和裝置的折舊。）用箭頭畫(huà)出三張報(bào)表之間的聯(lián)系。編制收益表、留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表。過(guò)入調(diào)整分錄。美元以千為單位，如應(yīng)收賬款賬戶所示：應(yīng)收賬款 370做州立服務(wù)公司20X3年12月31日的調(diào)整分錄。，$35000。，$12000。，$10000。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容：，$2000。為了加深你對(duì)這些聯(lián)系的理解，可以從圖表316到圖表317追查留存收益的金額$11035。圖表314 ?？章眯猩绲呢?cái)務(wù)報(bào)表可以從調(diào)整后的試算平衡表中獲得調(diào)整后的試算平衡表賬戶名稱借方貸方現(xiàn)金24800應(yīng)收賬款2500易耗物資400預(yù)付租金2000家具16500累計(jì)折舊——家具275資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款13100（圖表317）應(yīng)付薪金950未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入300應(yīng)付所得稅540普通股20000留存收益11250留存收益表股利3200（圖表316）服務(wù)收入7400租金費(fèi)用1000薪金費(fèi)用1900易耗物資費(fèi)用300收益表折舊費(fèi)用275（圖表315）公共事業(yè)費(fèi)用400所得稅費(fèi)用5405381553815——檢查點(diǎn)312因?yàn)榱舸媸找媸琴Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶，所以留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表呢？收益表報(bào)告凈收益或凈損失，計(jì)算時(shí)從收入中扣除費(fèi)用。因?yàn)檎{(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時(shí)不考慮現(xiàn)金流量表。留存收益表（圖表316）說(shuō)明本期留存收益變化的原因。圖表314說(shuō)明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財(cái)務(wù)報(bào)表。(g)所得稅費(fèi)用…………………………………………………540應(yīng)付所得稅………………………………………………540發(fā)生的所得稅費(fèi)用。(e)應(yīng)收賬款……………………………………………………250服務(wù)收入…………………………………………………250增加的服務(wù)收入。(c)折舊費(fèi)用——家具…………………………………………275累計(jì)折舊——家具………………………………………275記錄家具的折舊。圖表312 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序表A——調(diào)整信息，20X1年4月30日(a)預(yù)付租金到期，$1000(e)應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，$250(b)持有易耗物資，$400(f)已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額，$150(c)家具折舊，$275(d)應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，$950(g)應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用，$540表B——調(diào)整分錄(a)租金費(fèi)用……………………………………………………1000預(yù)付租金…………………………………………………1000記錄租金費(fèi)用。計(jì)算圖表312中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。貸方調(diào)整與此類似：對(duì)應(yīng)的貸方記錄——標(biāo)號(hào)為(e)——是指貸記服務(wù)收入$調(diào)整金額用帶括號(hào)的字母標(biāo)記，可以參照調(diào)整分錄。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來(lái)自試算平衡表。圖表313列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一個(gè)很有用的步驟就是，在已調(diào)整的試算平衡表上列出個(gè)賬戶及其調(diào)整后的余額。——檢查點(diǎn)310已調(diào)整的試算平衡表本章開(kāi)始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表——未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。圖表312還包括我們沒(méi)有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。表A重復(fù)了調(diào)整項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整分錄過(guò)賬后的各個(gè)賬戶。圖表311調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)折舊費(fèi)用資產(chǎn)備抵應(yīng)計(jì)費(fèi)用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)收入未實(shí)現(xiàn)收入負(fù)債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。期末的調(diào)整程序是對(duì)非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。因此，調(diào)整分錄的另一方——借方或者貸方——會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。調(diào)整程序總結(jié)因?yàn)檎{(diào)整程序的一個(gè)目的就是計(jì)量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會(huì)影響一個(gè)收益表賬戶——一筆收入或者一筆費(fèi)用。首先隨后預(yù)付費(fèi)用支付現(xiàn)金，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)：記錄費(fèi)用，減少資產(chǎn):預(yù)付費(fèi)用……………XXX費(fèi)用……………………XXX現(xiàn)金………………XXX預(yù)付費(fèi)用……………XXX未實(shí)現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實(shí)現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實(shí)現(xiàn)收入:現(xiàn)金…………………XXX未實(shí)現(xiàn)收入……………XXX未實(shí)現(xiàn)收入………XXX收入…………………XXX應(yīng)計(jì)項(xiàng)目——現(xiàn)金收付后發(fā)生。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。例如，Baldwin投資銀行對(duì)海空旅行社的支付就是Baldwin投資銀行的預(yù)付費(fèi)用?！獧z查點(diǎn)39未實(shí)現(xiàn)收入是一項(xiàng)負(fù)債，不是一項(xiàng)收入。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入0=﹣150＋150該