【正文】 資產(chǎn)和負債的詳細分類在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)和負債通過區(qū)分為流動項目和長期項目以反映出他們相應的流動性。在會計電算化系統(tǒng)中全部的結(jié)賬過程都是自動完成的。假定It’s Just Lunch海空運輸公司在四月末結(jié)賬，圖表318反映了該項活動的全部過程。③根據(jù)其借方余額貸記利潤分配賬戶，借記未分配利潤，將利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤賬戶的借方。對于像It’s Just Lunch?？者\輸公司這樣的公司，結(jié)賬的步驟一般如下所示：①根據(jù)其各自的貸方余額分別借記所有的收入賬戶，根據(jù)這些收入賬戶余額的總和數(shù)貸記未分配利潤，這樣就將全部的收入數(shù)轉(zhuǎn)移到未分配利潤賬戶的貸方。比如現(xiàn)金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款、應付票據(jù)、股本以及未分配利潤，這些賬戶前一期間的期末余額都應轉(zhuǎn)入下一期間的起初余額中去。資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶都是永久性賬戶。只有臨時性賬戶才需要進行結(jié)賬。由于收入賬戶和費用賬戶的平衡關系僅僅只涉及到一個特定的會計期間，因而這些賬戶又稱為臨時性（名義）賬戶。例如，It’s Just Lunch?？者\輸公司2000年的凈利潤就僅僅只限于該公司2000年的經(jīng)營情況。這種做法相當于在足球比賽結(jié)束后將記分牌的數(shù)字調(diào)回零。結(jié)賬結(jié)賬或結(jié)清賬戶是指在期末為下一期的交易做準備的會計活動。但是，和前面所述，現(xiàn)金制會計由于無法合理地反映公司在2001年所應承擔的利息費用而很不完善，這種方法將會高估2001年的收益，同樣現(xiàn)金制會計也不能合理反映2001年12月31日公司的應計利息這筆負債項目。2001年沒有任何現(xiàn)金支出，當年也就不會紀錄任何費用。這種不道德的行為將如何影響財務報表呢？Major公司的資產(chǎn)負債表將可以免于計入400萬美元的應計利息這筆負債項目，更重要的是這筆利息費用可以不反映在利潤表上，直接的結(jié)果就是凈利潤被高估，粉飾了公司2001年的經(jīng)營業(yè)績。假設現(xiàn)在是2001年12月31日，Major公司今年的經(jīng)營業(yè)績?nèi)珙A期一樣并不是很好，如果高層領導不道德，則Major公司的管理當局完全可以通過調(diào)整部分費用來“制造”出一些凈利潤。最終結(jié)果使得Major公司2000年的資產(chǎn)數(shù)和凈利潤數(shù)都難以理解，而且公司當年的經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)的也不如實際情況好。在上面這個假設的案例中，Major公司并不因為在2000年12月31日多預付了200萬美元的廣告費而就擁有了200萬美元的資產(chǎn)。Major公司如果采用現(xiàn)金制核算，那么就應該將全部的300萬美元的廣告費計入2000年12月，因為這筆300萬的現(xiàn)金是在當月支付的。但有的時候故意的違規(guī)行為還是會發(fā)生，而此時進行財務報表審計并在審計意見上簽名的審計人員則通常會努力需找出這些違規(guī)行為。我們并不建議各個公司采取這種不道德的行為，大多數(shù)公司都能夠遵從標準的程序以保證他們的各項經(jīng)營活動都是合理合法的。假設Major公司在2000年12月1日支付這筆廣告費，而該項廣告活動也于當日開始進行，那么Major公司應該在當月記錄三分之一的費用（100萬美元），另外三分之二的費用（200萬美元），應該記入2001年。 Saatchi公司是業(yè)內(nèi)最出色的廣告代理商。 Saatchi公司為其承辦的一項廣告活動，預付給Saatchi amp。要求4州立服務公司編制調(diào)整后的試算平衡表20X3年12月31日（單位：千）試算平衡表調(diào)整事項調(diào)整后的試算平衡表借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金198198應收賬款370(e) 12382易耗物資6(a) 42家具和裝置100100累計折舊——家具和裝置40(b) 2060建筑物250250累計折舊——建筑物130(c) 10140應付賬款380380應付薪金(d) 55未實現(xiàn)服務收入45(f) 3213應付所得稅(g) 3535普通股100100留存收益193193股利6565服務收入286(e) 12330(f) 32薪金費用172(d) 5177易耗物資費用(a) 44折舊費用——家具和裝置(b) 2020折舊費用——建筑物(c) 1010所得稅費用(g) 3535雜項費用13131174117411811812561256要求5州立服務公司收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）收入：服務收入………………………$330費用：薪金費用………………………$177折舊費用——家具和專裝置…20折舊費用——建筑物…………10易耗物資費用…………………4雜項費用………………13224稅前收益…………………106所得稅費用………………35凈收益……………………$ 71州立服務公司留存收益表年度止于20X3年12月31日（單位：千）留存收益，20X3年1月1日…………………$193加：凈收益……………………………………71264減：股利………………………………………(65)留存收益，20X3年12月31日………………$199州立服務公司資產(chǎn)負債表20X3年12月31日（單位：千）資產(chǎn)負債現(xiàn)金……………………………$198應付賬款……………………………$380應收賬款………………………382應付薪金……………………………5易耗物資………………………2未實現(xiàn)服務收入……………………13預付租金………………………2000應付所得稅…………………………35家具和裝置…………$100負債總額……………………………433減累計折舊………(60)40建筑物$250股東權益減累計折舊(140)110普通股………………………………100留存收益……………………………199股東權益總額………………………299資產(chǎn)總額………………………$732負債和股東權益總額………………$732權責發(fā)生制會計中的道德問題應計制會計會引起一些道德問題，而在現(xiàn)金制會計中則可以避免這些問題。(f)31日未實現(xiàn)服務收入……………………………………………32000服務收入…………………………………………………32000記錄已賺得的未實現(xiàn)收入。(d)31日薪金費用……………………………………………………5000應付薪金…………………………………………………5000發(fā)生的薪金費用。(b)31日折舊費用——家具和裝置…………………………………20000累計折舊——家具和裝置………………………………20000記錄家具和裝置的折舊。）用箭頭畫出三張報表之間的聯(lián)系。編制收益表、留存收益表和資產(chǎn)負債表。過入調(diào)整分錄。美元以千為單位，如應收賬款賬戶所示：應收賬款 370做州立服務公司20X3年12月31日的調(diào)整分錄。，$35000。，$12000。，$10000。調(diào)整分錄所需的數(shù)據(jù)包括以下內(nèi)容：，$2000。為了加深你對這些聯(lián)系的理解，可以從圖表316到圖表317追查留存收益的金額$11035。圖表314 ?？章眯猩绲呢攧請蟊砜梢詮恼{(diào)整后的試算平衡表中獲得調(diào)整后的試算平衡表賬戶名稱借方貸方現(xiàn)金24800應收賬款2500易耗物資400預付租金2000家具16500累計折舊——家具275資產(chǎn)負債表應付賬款13100（圖表317）應付薪金950未實現(xiàn)服務收入300應付所得稅540普通股20000留存收益11250留存收益表股利3200（圖表316）服務收入7400租金費用1000薪金費用1900易耗物資費用300收益表折舊費用275（圖表315）公共事業(yè)費用400所得稅費用5405381553815——檢查點312因為留存收益是資產(chǎn)負債表賬戶，所以留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負債表中。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負債表呢？收益表報告凈收益或凈損失，計算時從收入中扣除費用。因為調(diào)整程序不影響現(xiàn)金，我們可以暫時不考慮現(xiàn)金流量表。留存收益表（圖表316）說明本期留存收益變化的原因。圖表314說明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財務報表。(g)所得稅費用…………………………………………………540應付所得稅………………………………………………540發(fā)生的所得稅費用。(e)應收賬款……………………………………………………250服務收入…………………………………………………250增加的服務收入。(c)折舊費用——家具…………………………………………275累計折舊——家具………………………………………275記錄家具的折舊。圖表312 海空旅行社的調(diào)整程序表A——調(diào)整信息，20X1年4月30日(a)預付租金到期，$1000(e)應計服務收入，$250(b)持有易耗物資，$400(f)已賺取的未實現(xiàn)收入的金額，$150(c)家具折舊，$275(d)應計薪金費用，$950(g)應計所得稅費用，$540表B——調(diào)整分錄(a)租金費用……………………………………………………1000預付租金…………………………………………………1000記錄租金費用。計算圖表312中的已調(diào)整試算表余額時，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。貸方調(diào)整與此類似：對應的貸方記錄——標號為(e)——是指貸記服務收入$調(diào)整金額用帶括號的字母標記，可以參照調(diào)整分錄。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。圖表313列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。編制財務報表時一個很有用的步驟就是，在已調(diào)整的試算平衡表上列出個賬戶及其調(diào)整后的余額。——檢查點310已調(diào)整的試算平衡表本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表——未調(diào)整的試算平衡表（圖表35）。他們通常在期末增記所得稅費用和相關的應付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。圖表312還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應計所得稅費用。表A重復了調(diào)整項目的數(shù)據(jù)，表B給出了調(diào)整分錄，表C列示了調(diào)整分錄過賬后的各個賬戶。圖表311調(diào)整分錄總結(jié)賬戶類型調(diào)整分錄類型借記貸記預付費用費用資產(chǎn)折舊費用資產(chǎn)備抵應計費用費用負債應計收入資產(chǎn)收入未實現(xiàn)收入負債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。期末的調(diào)整程序是對非現(xiàn)金交易進行的，這是權責發(fā)生制所要求的。因此，調(diào)整分錄的另一方——借方或者貸方——會影響一項資產(chǎn)或者一項負債。調(diào)整程序總結(jié)因為調(diào)整程序的一個目的就是計量企業(yè)的收益，每筆調(diào)整分錄至少會影響一個收益表賬戶——一筆收入或者一筆費用。首先隨后預付費用支付現(xiàn)金，記錄一項資產(chǎn)：記錄費用，減少資產(chǎn):預付費用……………XXX費用……………………XXX現(xiàn)金………………XXX預付費用……………XXX未實現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實現(xiàn)收入:現(xiàn)金…………………XXX未實現(xiàn)收入……………XXX未實現(xiàn)收入………XXX收入…………………XXX應計項目——現(xiàn)金收付后發(fā)生。先從頭到尾研究一下預付費用，然后再研究未實現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。例如，Baldwin投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪荁aldwin投資銀行的預付費用?！獧z查點39未實現(xiàn)收入是一項負債，不是一項收入。資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋收入0=﹣150＋150該