【正文】 不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。我們認(rèn)為，由于前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。從略。我們認(rèn)為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務(wù)狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。從略。南華會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日（1）、（2），并進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，但未接受審計調(diào)整意見（4）。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告全文如下：審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：我們審計了后附的中華股份有限公司（以下簡稱中華公司）財務(wù)報表，包括20X3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，20X3年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。調(diào)整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧 　　營業(yè)外支出——非常損失 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 234說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”，“營業(yè)外支出” 萬元，“利潤總額”減少234萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 132 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點函證對象。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。對于（2），其審查程序與（1）類似。假定上述問題在當(dāng)月被查清，審計人員應(yīng)責(zé)成該公司編制如下調(diào)賬分錄：（1）借：應(yīng)收賬款 50000 　貸：營業(yè)外收入 50000（2）借：應(yīng)收賬款 58500 　貸：產(chǎn)品銷售收入 50000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 8500二十七、應(yīng)付賬款的審查應(yīng)付賬款A(yù)公司明細(xì)賬可能存在下列問題：，故拒付貨款；，占有A公司的資金；。審計人員應(yīng)提請該公司調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。 二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應(yīng)付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。：預(yù)付下年度產(chǎn)品廣告費應(yīng)列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。調(diào)賬會計分錄如下：借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 163 152十九、財務(wù)費用的審查：審閱財務(wù)費用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。（480+24050%）] 24050% =25 200（元）其他直接支出=[（5040+12600）247。同時調(diào)增所得稅：（50+36）33%=12=12 250（元）多提折舊額=21 000— 12 250= 8 750（元）調(diào)賬分錄：借：累計折舊 8 750 貸：制造費用 8 750十七、收入與成本確認(rèn)的審查答：不恰當(dāng)。資料4中的固定資產(chǎn)，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。對此，審計人員應(yīng)要求被審單位在財務(wù)情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預(yù)計凈殘值1萬元，預(yù)計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加10 000元，利潤總額減少10 000元的情況予以揭示。由此計算的該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下：（1）該床機應(yīng)用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100 00010 000）5247。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應(yīng)提折舊48 000元，第三年末應(yīng)累計計提折舊39 200元，固定資產(chǎn)凈值為10 800元。，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應(yīng)計入材料采購成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期的期間費用。，被人利用或工作失誤未銷賬。如購銷雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額 = 1 – 1 = 。：（1 350 000+5 400 000）（1—75%）=1 687 500（元）。，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。審計意見的表述（三），不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個人負(fù)責(zé)。二、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù) 情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證Y公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1 000千克（2000+40005 000），同賬面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成本。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強內(nèi)控措施。但該事項性質(zhì)比較重要。在出具報告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露。因此，乙方案較為合理。3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。 （3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款—A公司 400萬元 預(yù)付賬款——B公司 187萬元 預(yù)付賬款—C公司 5萬元 預(yù)付賬款—D公司 2萬元 預(yù)付賬款—E公司 10萬元 合 計　　　　　　 600萬元 其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進(jìn)行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認(rèn)為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進(jìn)一步實施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點單。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點進(jìn)行比較。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（3）租賃費用。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。 （2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。[要求]分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進(jìn)一步審查。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查[資料] 審計人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查[資料] 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查[資料] 審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。[要求]；；。[要求]；；。十八、在產(chǎn)品成本的審查[資料] 審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。 000元。，原值10 000元。（二）[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十三、存貨儲存業(yè)務(wù)的審查[資料]江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下： 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查[資料]審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。，提出處理意見。，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。，但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行了驗證。，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會計報表附注中做了說明。這些項目所涉及的金額不大，而且在會計報表的附注中做了充分揭示。 乙方：ABC會計師事務(wù)所代表：（簽章）本約定書自2009年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。審計收費　　按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間確定，預(yù)計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用