【正文】 表中說明，應持保留意見。，對公司股東和債權人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發(fā)保留意見報告。，顯然只計提了法定盈余公積，沒有計提法定公益金。：（1 350 000+5 400 000）（1—75%）=1 687 500（元）。九、現(xiàn)金的清查；（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關的收付款憑證來獲得；資料4可通過現(xiàn)金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進行檢查與匯總（或對本一時段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進行匯總）來獲得。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額 = 1 – 1 = 。十、銀行存款的審查，編制銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項金額銀行賬項金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額22000銀行“對賬單”余額223546加：銀行已收企業(yè)未收5500加：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調整后的余額225546調整后的余額225546：第1筆和第3筆經(jīng)濟業(yè)務有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。如購銷雙方在產品價格、質量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構應收銷貨款和銷售收入，從而虛增當年銷售收入和銷售利潤。，被人利用或工作失誤未銷賬。若是雙方因價格、質量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應立即更正；若是虛構或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調整有關賬目。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應計入材料采購成本，而不應計入當期的期間費用。賠償前做分錄：借：其他應收款 （20 * 34．50） 2070 貸：原材料 2070同時應當調整材料明細賬的實際入庫數(shù)量、總成本和單價。十三、存貨儲存業(yè)務的審查，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應以收到貨款為準。，就應計入20X2年存貨內（屬于在途物資），因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。，隱瞞利潤，少交稅金。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應提折舊48 000元，第三年末應累計計提折舊39 200元，固定資產凈值為10 800元。造成營業(yè)外支出計算不正確，導致當期損益不真實、不正確。由此計算的該事項對資產負債表和利潤表的影響如下：（1）該床機應用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（100 00010 000）5247。5=18000（元）當年應計提折舊額 = 18 000 * 11／12 = 16 500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27 50016 500=10 000（元），致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加10 000元。對此，審計人員應要求被審單位在財務情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數(shù)總和法進行折舊，使本年度折舊額增加10 000元，利潤總額減少10 000元的情況予以揭示。固定資產折舊的審查（二）資料2中的固定資產，從12月份起計提折舊；資料3中的固定資產，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。資料4中的固定資產，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。資料5中的固定資產，由于是在11月份才進行技術改造，11月份應當計提折舊；由于11月份就技術改造完工，并投入使用，因而12月份就應當計提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?30 000元（200 000+ 50 000—20 000），增加了30 000元。12=12 250（元）多提折舊額=21 000— 12 250= 8 750（元）調賬分錄：借：累計折舊 8 750 貸：制造費用 8 750十七、收入與成本確認的審查答：不恰當。根據(jù)配比原則，成本也應按完工程度確認。同時調增所得稅：（50+36）33%=根據(jù)成本計算單，驗證在產品成本如下：直接材料=[（144000+662400）247。（480+24050%）] 24050% =25 200（元）其他直接支出=[（5040+12600）247。（480+24050%）] 24050%=57 600（元）在產品成本合計=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產品多留材料費=350400230400=120 000（元）在產品多留工資費=4200025200=16 800（元）在產品多留其他支出=58803528=2 352（元）在產品多留制造費用=8160057600=24 000（元）多留在產品成本合計=120000+16800+23520+24000=163 152（元）：驗算結果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產品成本，少轉完工產品成本163152元。調賬會計分錄如下：借：產成品 163 152 貸：生產成本——基本生產成本 163 152十九、財務費用的審查：審閱財務費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規(guī)定列支。：預付下年度產品廣告費應列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應列入“管理費用”賬戶。其調賬分錄為：借：待攤費用 20 000 管理費用 2 500 貸：銷售費用 2 500二十一、基本業(yè)務收入確認的審查該企業(yè)違反了會計制度中關于采用預收貨款方式銷售產品時入賬時間的規(guī)定，使當期銷售收入虛列，影響了有關資料的真實性。 二十二、基本業(yè)務收入合法性的審查根據(jù)會計制度規(guī)定，加工費收入應作為產品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務收入”賬戶核算，必然虛減當年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產品銷售利潤，偷漏所得稅。加工剩余材料也應視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構成了私分收入。審計人員應提請該公司調整主營業(yè)務收入，補交銷售稅金、所得稅金及應交的滯納金和罰款。海河公司應編制調賬分錄如下：借：應付賬款 60 000 貸：其他業(yè)務收入 60 000二十四、營業(yè)稅金及附加的審查應納營業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）3%=29268（元）二十五、其他業(yè)務支出的審查：審閱租賃合同、其他業(yè)務收支等明細賬，抽查有關會計憑證。假定上述問題在當月被查清，審計人員應責成該公司編制如下調賬分錄：（1）借：應收賬款 50000 　貸：營業(yè)外收入 50000（2）借：應收賬款 58500 　貸：產品銷售收入 50000 應交稅金——應交增值稅 8500二十七、應付賬款的審查應付賬款A公司明細賬可能存在下列問題：，故拒付貨款；，占有A公司的資金；。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。對于（2），其審查程序與（1）類似。還可根據(jù)發(fā)貨時間分析是否在運輸途中？對于（4），可查閱9月份預收賬款明細賬——V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應的糾正。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應收賬款，虛增資產和銷售收入。（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，應付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。2．（1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔保、抵押等； （2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索；（3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關人員和抽查相關租賃合同，可查找未入賬的應付租賃費用；（4）審閱利息費用明細賬，并進行復核，與已入賬借款的應計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款；（5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務招待費，并與計劃數(shù)、上年實際發(fā)生額比較是否存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務招待費但未報銷等情況，構成了企業(yè)對相關職工的負債。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責任不清的情況。應當在建立永續(xù)盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數(shù)量。只有驗收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。：（1）審查相關的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當局的批準，有無批準文件？（3）復核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務與所有者權益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當年度發(fā)放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。調整分錄為：借：資產減值損失——計提的壞賬準備 132 　　貸：壞賬準備 132說明：調整后使資產負債表中的“應收賬款”項目減少132萬元，超過了應收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。調整分錄為：借：營業(yè)外收入——無法支付的應付款項 100 　　貸：資本公積——其他資本公積 100說明：調整后使資產負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。調整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧 　　營業(yè)外支出——非常損失 　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 234說明：調整后使資產負債表中的“流動資產合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”，“營業(yè)外支出” 萬元，“利潤總額”減少234萬元。調整分錄為：借：其他應收款——C公司 5貸：預付賬款——C公司 5對于“預付賬款—D公司”的一2萬元，應進行重分類調整?？梢院雎栽擁楀e誤對資產負債表中的“預付賬款”項目的反映。（4）應當補提固定資產折舊248萬元，同時補提固定資產減值準備50萬元。（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調整后，使中華股份有限公司20X1年度利潤總額減少764萬元。減少應交所得稅764*33% = 。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。審計報告全文如下：審 計 報 告中華股份有限公司全體股東：我們審計了后附的中華股份有限公司（以下簡稱中華公司）財務報表，包括20X3年12月31日資產負債表，20X3年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊和錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。南華會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：陳杰浩(簽名并蓋章) (公章) 中國注冊會計師：余大中(簽名并蓋章)中國 天津市 報告日期：20X4年2月28日（1）、（2），并進行了相應的會計處理，但未接受審計調整意見（4）。顯然，這一事項影響了會計報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計師應當發(fā)表保留意見審計報告。從略。我們提出了補提固定資產折舊費用和固定資產減值準備的建議，但中華公司沒有接受我們的建議。我們認為，除前段所述事項的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了中華公司20X3年12月31日的財務狀況以及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于這些未調整差異的匯總數(shù)超過了會計報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會計報表中的多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計師應當發(fā)表否定意見審計報告。從略。我們針對上述存在的三個問題分別提出了調整建議，但中華公司沒有接受我們的建議。我們認為，由于前述三件事項造成的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允反映中華公司20X3年12月31日的財務狀況及20X3年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。拼一個春夏秋冬！贏一個無悔人生！早安！—————獻給所有努力的人.學習好幫手