【正文】 事項如下： 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查[資料]某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）[資料]審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100 000元，預(yù)計凈殘值為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。（二）[資料]20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況。 000元，年折舊率為6%。，原值10 000元。，當月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元。 000元。十七、收入與成本確認的審查 [資料]2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法定公積金和任意公積金）[要求]審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見。十八、在產(chǎn)品成本的審查[資料] 審計人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，審計人員審閱基本生產(chǎn)成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。[要求]；；。[要求]；；。[要求]；；。經(jīng)查閱20X8年6月24日17記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預(yù)購款當日做了收入處理。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查[資料] 審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款 9 000 貸：其他應(yīng)付款 9 000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。經(jīng)查閱9月10日25記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查[資料] 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加——營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現(xiàn)運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。審計人員王軍審閱有關(guān)期間費用明細賬時發(fā)現(xiàn)“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55 600元。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查[資料] 審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。該辦公室的年折舊額為4 000元。[要求]指出該公司存在的問題并提出處理意見。[要求]分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進一步審查。二十八、收入循環(huán)審計案例（Z公司）的應(yīng)收賬款進行函證。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。 （2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應(yīng)付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細表。針對以下的審計內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：（1）董事會紀要。（3）租賃費用。（5）銀行存款。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計案例、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點進行比較。（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進行核對。，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應(yīng)進一步實施那些審計程序？（1）產(chǎn)成品儲藏室內(nèi)有數(shù)臺電動馬達沒有懸掛盤點單。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產(chǎn)品之一），盤點單上標明“重做”字樣。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經(jīng)劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點。由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動，該注冊會計師應(yīng)增加哪些審計程序？ 。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔保。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下： 項 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 00020X3年12月31日股東權(quán)益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款 80預(yù)付賬款 6存 貨 50固定資產(chǎn)原價 100累計折舊 30固定資產(chǎn)減值準備 10應(yīng)付賬款 10資本公積 5 審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。 （3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下： 預(yù)付賬款—A公司 400萬元 預(yù)付賬款——B公司 187萬元 預(yù)付賬款—C公司 5萬元 預(yù)付賬款—D公司 2萬元 預(yù)付賬款—E公司 10萬元 合 計　　　　　　 600萬元 其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。《審計學(xué)》案例分析題參考答案一、審計重要性標準的初步評估（一）1．會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平= 4 000 *% = 20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。（二）乙方案較為合理。因此，乙方案較為合理。1 820/40 000 000=%,占比很小，達不到重要性水平。在出具報告階段，無需進行調(diào)整與披露。但該事項性質(zhì)比較重要。如果金額較大，要做出調(diào)整。同樣，審計人員在審計實施階段可就該事項出具管理建議書，與管理層商討加強內(nèi)控措施。審計人員在審計實施階段應(yīng)采取增加審計程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點、詢證、請求專家?guī)椭确绞剑@取合理適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請被審計單位做出調(diào)整。二、審計程序、審計目標和審計證據(jù) 情況序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當局，函證X公司，存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)(4)詢問管理當局，函證Y公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1 000千克（2000+40005 000），同賬面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計在產(chǎn)品成本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個人負責；2，3工作由一個人負責；4，5，8工作由一個人負責。；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。（2）審計業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會計事務(wù)所甲方委托乙方進行2008年度財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方2008年12月31日的資產(chǎn)負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。二、甲方的責任與義務(wù)甲方的責任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。三、乙方的責任與義務(wù)乙方的責任是，按照獨立審計準則的要求進行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、出具審計報告的時間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。使用不當造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。九、違約責任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方: ABC會計師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計意見的表述審計意見的表述（一） 。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。審計意見的表述（三），不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認為將影響會計報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告中持保留意見。因此，可簽發(fā)標準無保留意見審計報告。，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理方法），也未在會計報