【正文】 (2)假定華夏股份有限公司接受王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述第一個(gè)事項(xiàng)提出的審計(jì)調(diào)整建議，但堅(jiān)持上述第二、第三事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)處理，若不考慮其他因素，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述三個(gè)事項(xiàng)應(yīng)作何種處理？并簡(jiǎn)要說明理由。(2)華夏股份有限公司出資5元港元（），與他人在香港合資組建了M有限公司，華夏股份有限公司占其35%的股權(quán)。華夏股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的1999年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng) 目金額（萬元）1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800001999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700001999年度利潤(rùn)總額68001999年度凈利潤(rùn)56001999年12月31日資產(chǎn)總額820001999年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資210001999年12月31日股東權(quán)益400001999年12月31日股本100001999年12月31日未分配利潤(rùn)8200王豪和李民注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下三個(gè)事項(xiàng)。。H公司的所有者權(quán)益明細(xì)情況如下表： H公司所有者權(quán)益明細(xì)表 單元：萬元項(xiàng) 目2000年2001年1月1日3月31日12月31日6月30日12月31日實(shí)收資本10001000100010001000資本公積30003000300030003000盈余公積8080125125170未分配利潤(rùn)50130255375490合 計(jì)41304210438045004660注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文了解到華聯(lián)公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理有：：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000：借：應(yīng)收股利――H公司 50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司 50000：借：銀行存款 50000貸：應(yīng)收股利 50000，提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備55萬元借：投資收益 550 000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 550 000：借：應(yīng)收股利 20 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資――H公司 50000貸：投資收益——股利收入 70 000，收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收股利 20 000，持股比例增至20%，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對(duì)原會(huì)計(jì)處理采取追溯調(diào)整時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司(投資成本) 4210 000—H公司(股權(quán)投資差額) 516 250—H公司(損益調(diào)整) 290 000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備—H公司 374 250貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司 4 800 000未分配利潤(rùn)—年初數(shù) 5000 000投資收益 90 500：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司(投資成本) 4400000貸：銀行存款 4400000同時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—H公司（股權(quán)投資差額） 80000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－H公司（投資成本） 800002001年末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)H公司凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整) 320 000貸：投資收益——股權(quán)投資收益 320 000請(qǐng)問：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)作何處理？[案例24]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司1996年1月1日設(shè)立，1996年至1998年壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，期末短期投資和存貨均按成本計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備。2001年7月1日，華聯(lián)公司又從證券市場(chǎng)上購(gòu)買了100萬股H公司的股票，共支付了銀行存款440萬元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。李浩通過檢查會(huì)計(jì)處理，發(fā)現(xiàn)華興公司2001年對(duì)出售某一不使用的生產(chǎn)設(shè)備，12月31日該設(shè)備清理完畢，公司將固定資產(chǎn)清理的凈損失22500元結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)月直接材料費(fèi)用。要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”（計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論）生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位名稱： 審計(jì)項(xiàng)目： 會(huì)計(jì)期間： 簽名日期索引號(hào)編制人復(fù)核人索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)標(biāo)識(shí)說明：（略）審計(jì)結(jié)論：[案例19]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查2001年11月份的支出業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)；，其中在建工程利息費(fèi)用25000元；；支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，其中銷售部門3000元，管理部門2000元；支付在職職工醫(yī)藥費(fèi)1000元，離退休人員醫(yī)藥費(fèi)500元；支付消費(fèi)稅2200元，營(yíng)業(yè)稅5000元；支付專設(shè)銷售部門的辦公費(fèi)5000元；，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)車間耗用5000元，輔助部門領(lǐng)用2000元，管理部門領(lǐng)用3000元；，其中生產(chǎn)工人工資12000元，車間管理人員工資2000元，公司管理人員工資4000元，在建工程人員工資2000元，并按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)；，預(yù)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用2000元；，用于公司醫(yī)務(wù)室的醫(yī)療設(shè)備。 要求： ； 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)長(zhǎng)江公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并說明理由。但賣方發(fā)票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購(gòu)貨從未收到。，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 單位：元總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方應(yīng)收賬款4000A公司B公司50001000預(yù)付賬款1500C公司D公司1750250壞賬準(zhǔn)備500材料采購(gòu)5000甲材料5000原材料250000甲材料乙材料25000低值易耗品1000225000材料成本差異200產(chǎn)成品4000丙產(chǎn)品4000委托代銷商品6000丙產(chǎn)品6000待攤費(fèi)用500應(yīng)付賬款3500E公司F公司4003900預(yù)收賬款1250G公司H公司1501400預(yù)提費(fèi)用200應(yīng)交稅金350應(yīng)付利潤(rùn)450利潤(rùn)分配500未分配利潤(rùn)500要求：核實(shí)并糾正華豐公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目錯(cuò)誤金額，并說明理由。(6)31日產(chǎn)成品賬中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。(2)8日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貨款已到并入賬。（5）虛列現(xiàn)金支出。（3）假造應(yīng)收賬款。 中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）2001年2月28日 [案例9]某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了下表所列的情況：審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200張2%%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%%漏計(jì)應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5000元8670元3000元要求：請(qǐng)判斷分析：（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果？（5）在上表所列四種情況中，哪種情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的檢查程序？[答案]（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。（一）關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問題的評(píng)價(jià)及建議（省略）（二）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略）（三）財(cái)產(chǎn)管理制度（省略）…………………………………………（六）公司治理方面（省略）對(duì)于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認(rèn)上述問題的真實(shí)性。在審計(jì)過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（2）根據(jù)對(duì)隴源公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。經(jīng)了解，隴源公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8千元匯入該戶。公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。丁鼎根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員李君登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。假定上述內(nèi)容中年初數(shù)和上年數(shù)均已審定無誤，假定你作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)利用專業(yè)判斷，必要時(shí)動(dòng)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。2001年1月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。(3)長(zhǎng)江股份有限公司利潤(rùn)表中列示，2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20000萬元，1999年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為24200萬元；2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)840000萬元，年末數(shù)950000萬元；1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示，存貨年初數(shù)500000萬元，年末數(shù)620000萬元；(4)長(zhǎng)江股份有限公司為C公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保。該公司2000年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈凈產(chǎn)、%、1%、%和5%，請(qǐng)代兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定黃河股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2003年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為1萬元，公司作了借記“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目15萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬元的會(huì)計(jì)處理。黃河股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的2003年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng) 目金額（萬元）2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200002003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000002003年度利潤(rùn)總額180002003年度凈利潤(rùn)120602003年度12月31日資產(chǎn)總額900002003年度12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資360002003年度12月31日股東權(quán)益44000其中：股本（每股面值1元）20000 資本公積4000 盈余公積3600 未分配利潤(rùn)16400張強(qiáng)和李兵注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下五個(gè)事項(xiàng)：（1）2003年12月1日，黃河股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款，%，黃河股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收