【導(dǎo)讀】人之間代理關(guān)系及代理成本的理論。企業(yè)管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部預(yù)測、決策、執(zhí)行和。本費(fèi)用可以歸結(jié)為四類代理成本。代理理論和代理成本理論，探討解釋管理會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。包括信息和談判的費(fèi)用：搜尋和信息費(fèi)用、討價還價和決策費(fèi)用、式政治組織的費(fèi)用，政體運(yùn)行的費(fèi)用等。治型交易費(fèi)用作為人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的費(fèi)用，可以稱為代理成本。的不同代理關(guān)系，提出了現(xiàn)在大家基本認(rèn)同的代理成本概念。詹森和麥克林認(rèn)為，由于存在委托代理關(guān)系，就產(chǎn)生了代理成本問。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追。委托人的監(jiān)視費(fèi)是指委托人用于管理代理人行為的費(fèi)用，表現(xiàn)。代理人支出的簽訂契約活動的費(fèi)用是指為了確保代理人不采取可能損。某種損害委托人利益的行動，委托人將獲得的補(bǔ)償。股東之間的代理成本，股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間的代理成本1。異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。

　　

【正文】 理會計(jì)中演繹法及定量分析方法的運(yùn)用隨處可見，顯然也與這種思維方式和研究方法有著極深的文化淵源。 三、中國傳統(tǒng)文化與管理會計(jì)應(yīng)用 我國對管理會計(jì)的 應(yīng)用和研究是在 20世紀(jì) 70年代末 80年代初隨著西方管理會計(jì)理論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財(cái)務(wù)會計(jì)，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭示了我國管理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計(jì)僅在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、上市公司、內(nèi)地的大企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計(jì)這門學(xué)科的基本知識知之甚少，如全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長 期投資決策分析、企業(yè)員工評價等，更談不上運(yùn)用這些方法參與經(jīng)營管理，因而使管理會計(jì)的應(yīng)用受極大的限制。 西方管理會計(jì)在中國沒有得到普及，這表面上看是與企業(yè)管理當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度不夠密切相關(guān)，但更深層次的原因是文化因素。正如前文所述，形成并發(fā)展于西方的管理會計(jì)實(shí)際上蘊(yùn)含著很深的西方文化淵源，管理會計(jì)中的許多內(nèi)容都直接或間接地反映著西方文化的影響。這種深受西方文化影響的管理會計(jì)理論和模式一旦照搬照抄地使用在深受中國傳統(tǒng)文化影響下的管理實(shí)踐活動中時，管理會計(jì)就難免會與其不相融洽，難以達(dá)到管理會計(jì)使用的預(yù)定效果 也是不足為奇的。 我國的傳統(tǒng)文化是在長期的歷史當(dāng)中積淀而成的，它潛移默化地影響人們的行為方式。它對管理會計(jì)應(yīng)用的影響也是通過影響管理人員和會計(jì)人員的價值觀進(jìn)行的。管理會計(jì)行為不是針對企業(yè)的核算行為，而是針對企業(yè)的管理行為，這就對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會計(jì)人員自身素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。中國傳統(tǒng)會計(jì)在這方面的影響主要體現(xiàn)在 以下幾個方面： （一）“官本位”文化影響。中國是一個有著兩千多年歷史的中央集權(quán)專制大一統(tǒng)的國家，封建統(tǒng)治者為了維護(hù)其統(tǒng)治的特權(quán)形成和發(fā)展了一套以儒家文化為其主要代表的封建思想文化體系，使其統(tǒng)治 特權(quán)具有合法性，從而形成“官本位”文化。“官本位” 文化就是人們對舊中國的這種官僚等級特權(quán)制度及為這種制度服務(wù)的傳統(tǒng)文化的稱謂，由此對人們意識上所產(chǎn)生的影管理會計(jì)學(xué)會征文 13 響，即為“官本位”思想。官本位思想的實(shí)質(zhì)是推崇權(quán)力至上、鼓吹權(quán)威崇拜、以權(quán)力為本位，即人治。 這種官本位思想的存在，使管理會計(jì)人員周圍的環(huán)境帶有許多模糊封建專制的東西。這表現(xiàn)在企業(yè)的管理上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“家長制”作風(fēng)，這也是一個不容忽視的問題。雖然管理會計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。而且目前我 們的管理會計(jì)的應(yīng)用傾向于執(zhí)行性管理會計(jì)，而非決策性管理會計(jì)的應(yīng)用，這其實(shí)也與我國傳統(tǒng)文化中的“官本位”文化有著一定的關(guān)系。 （二）我國傳統(tǒng)文化崇尚中庸，重倫理而輕制度。中國傳統(tǒng)文化崇尚中庸之道，行事時并不注重事物本身，而在于人事，在于論證人事的原則。而對于人事，中國傳統(tǒng)文化又極其重視倫理建設(shè)，注重人們的 道德修養(yǎng)， 強(qiáng)調(diào)人的行為的道德準(zhǔn)則，并表現(xiàn)出求“真”、求“善”、追求“和諧”的傾向，從而對制度規(guī)范建設(shè)較輕視，而注重從倫理道德上對人們進(jìn)行教化。即使存在相關(guān)規(guī)范制度，為了不傷和氣、顧及面子而使相關(guān)規(guī)范制度成為虛 設(shè)?，F(xiàn)代管理會計(jì)有許多“標(biāo)準(zhǔn)”、“控制”并“評價”等內(nèi)容，某種程度上和中國這種傳統(tǒng)文化是相背的。如現(xiàn)代 管理會計(jì)在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計(jì)在企業(yè)中作用事倍功半從而影響它的推廣應(yīng)用。 （三）中國傳統(tǒng)文化是農(nóng)業(yè)型文化。農(nóng)業(yè)文化的自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，養(yǎng)成了人們知足常樂、安于現(xiàn)狀、固步自封的人生哲學(xué)。它不能給人以前進(jìn)的激勵，只能給人精神上的麻痹。再加上中庸思想的沉淀，使人們不好競爭而 謹(jǐn)慎保守，規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)，且尚和求穩(wěn)，注重 統(tǒng)一而非個體的靈活與主動。這就使人們在接受新事物時，更多的是采取防御心理，而且 由于傳統(tǒng)的價值觀造成了人們對行政權(quán)力的嚴(yán)重的依附性，所以又 寄望于通過行政的規(guī)范加以控制， 以減少其所面臨的不確定性。在這一文化特點(diǎn)影響下，我國企業(yè)管理會計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先尋求有無相應(yīng)的規(guī)范，若無相應(yīng)的規(guī)范則要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。這和前文中輕視制度規(guī)范建設(shè)又是矛盾的，一方面人們有行為處事中更多倚仗道德規(guī)范的傳統(tǒng)，另一方面對于新事物，人們又習(xí)慣于有比較剛性的規(guī)范對其加以控制。但我國目前尚無管理會計(jì)的相關(guān)規(guī)范，這就降低 了企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的主動性。而且管理會計(jì)發(fā)展到今天，其技術(shù)已經(jīng)靈活多樣，并不斷的形成新的領(lǐng)域。這要求管理會計(jì)人員要具有高度的靈活性和創(chuàng)造性，大膽地摒棄傳統(tǒng)思想和方法，主動地運(yùn)用新方法，探索新領(lǐng)域。 （四）中國傳統(tǒng)文化滲透著濃厚的平均主義思想?？鬃泳吞岢隽恕熬健钡闹鲝?，他說：“聞有國有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安?！憋@然，“不患寡而患不均”是一種絕對平均主義的典型小農(nóng)意識。這種平均主義思想只講報酬的平等，不講付出的平等，只講“終點(diǎn)線”上的平等，不講“起跑線”上的平等，容易誘導(dǎo)人們消極無為，甘居平庸， 也容易成為庸碌之輩打擊先進(jìn)，嫉賢妒能的工具?，F(xiàn)實(shí)生活中“林子綠了，眼睛紅了”的哄搶事件屢屢見諸報端，實(shí)際上就是國人根深蒂固的小農(nóng)意識的反映，是絕對平均主義思想在作怪。而現(xiàn)代管理會計(jì)的“管理”是建立在公平競爭，按貢獻(xiàn)分配的基礎(chǔ)上的，從而它的普及使用必然會讓那些受平均主義思想影響的企業(yè)員工，潛意識中會產(chǎn)生抵觸意識。 （五）中國傳統(tǒng)文化重實(shí)踐而輕理論。中國傳統(tǒng)文化 雖然表現(xiàn)出很強(qiáng)的哲理性，但其偏重于管理會計(jì)學(xué)會征文 14 實(shí)用 ， 對實(shí)際問題的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對理論問題的抽象概括和邏輯演證。在使用方法上又 注重定性研究和歸納法的運(yùn)用，而不傾向于使 用數(shù)據(jù)來進(jìn)行定量分析和演繹推理。從而，一方面西方關(guān)于管理會計(jì)的研究成果一定程度上是建立在大量的數(shù)據(jù)實(shí)證的基礎(chǔ)上，而在中國相關(guān)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這些管理會計(jì)研究成果并不一定適用；另一方面，中國這種文化習(xí)慣，使人們在潛意識中不易接受管理會計(jì)那樣使用大量的數(shù)據(jù)，利用演繹推理來說明問題和加強(qiáng)管理。這在實(shí)際工作中也有體現(xiàn)，如企業(yè)管理中 對責(zé)任考核的不分明及許多管理者憑經(jīng)驗(yàn)辦事而不注重預(yù)測等等。 四、啟示 管理會計(jì)在中國的應(yīng)用受到中國文化，尤其是傳統(tǒng)文化無形的制約，這是事實(shí)。但這并不能阻止中國企業(yè)對管理會計(jì)的使用。畢竟作為一 門應(yīng)用學(xué)科，它的科學(xué)性及有利于中國企業(yè)管理水平的提高才是最主要的。而且新中國成立后，我們也形成了許多有特色的企業(yè)管理，雖然當(dāng)時還沒有使用“管理會計(jì)”這個名稱，但實(shí)際上就是管理會計(jì)，可見我國企業(yè)也是非常需要管理會計(jì)。管理會計(jì)在中國的普及可能還需要持續(xù)一段時期，但隨著我國政治經(jīng)濟(jì)等方面改革的逐漸深入，管理會計(jì)在中國應(yīng)用環(huán)境在不久的將來會得到極大改善。而且目前 我們?nèi)匀挥兴鳛?，在考慮包括文化因素在內(nèi)國情的同時，來推動管理會計(jì)的應(yīng)用普及。例如建立管理會計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)等。同時，更需要我們大膽創(chuàng)新，在 現(xiàn)有所引進(jìn)的管理會計(jì)基礎(chǔ)上，在若干方面形成適合中國國情、具有中國特色的管理會計(jì)，比如如何在管理會計(jì)中體現(xiàn)我們的傳統(tǒng)文化重倫理，注意柔性管理等等。當(dāng)然如何體現(xiàn)柔性管理等，還需要中國理論實(shí)踐界付出更多的努力來研究實(shí)現(xiàn)。我們完全有可能在中國文化環(huán)境中創(chuàng)造出若干中國特色的管理會計(jì)，從而為世界管理會計(jì)的發(fā)展做出我們的貢獻(xiàn)。 參考文獻(xiàn)： [1] 余緒纓 主編 . 管理會計(jì) [M]. 沈陽：遼寧人民出版社， 2020 [2] 郭咸綱 著 . 西方管理思想 [M]. 北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社， 1999 [3] 金元浦等 主編 . 中國 文化概論 [M]. 北京：首都師范大學(xué)出版社， 1999 [4] 余緒纓 . 論管理會計(jì)的技術(shù)觀與社會文化觀 [J]. 財(cái)會月刊 , 1998(7) [5] 袁江云 . 企業(yè)文化與管理會計(jì) [J]. 四川會計(jì)， 2020(6) [6] 江庭友 . 管理會計(jì)失效的原因 [J]. 財(cái)會通訊 , 2020(5) [7] 郝曉麗 . 我國管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及思考 [J]. 中州大學(xué)學(xué)報， 2020(1)