【導讀】人之間代理關系及代理成本的理論。企業(yè)管理會計在企業(yè)內部預測、決策、執(zhí)行和。本費用可以歸結為四類代理成本。代理理論和代理成本理論，探討解釋管理會計的相關內容。包括信息和談判的費用：搜尋和信息費用、討價還價和決策費用、式政治組織的費用，政體運行的費用等。治型交易費用作為人與人之間經濟關系產生的費用，可以稱為代理成本。的不同代理關系，提出了現(xiàn)在大家基本認同的代理成本概念。詹森和麥克林認為，由于存在委托代理關系，就產生了代理成本問。代理成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追。委托人的監(jiān)視費是指委托人用于管理代理人行為的費用，表現(xiàn)。代理人支出的簽訂契約活動的費用是指為了確保代理人不采取可能損。某種損害委托人利益的行動，委托人將獲得的補償。股東之間的代理成本，股權投資人與債權投資人之間的代理成本1。異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。

　　

【正文】 理會計中演繹法及定量分析方法的運用隨處可見，顯然也與這種思維方式和研究方法有著極深的文化淵源。 三、中國傳統(tǒng)文化與管理會計應用 我國對管理會計的 應用和研究是在 20世紀 70年代末 80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經過多年實踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經濟的發(fā)展，管理會計日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側面昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計僅在經濟發(fā)達地區(qū)、上市公司、內地的大企業(yè)得到了一定程度的應用，還有相當數(shù)量的企業(yè)經營管理人員對管理會計這門學科的基本知識知之甚少，如全面預算、風險分析、差量分析、長 期投資決策分析、企業(yè)員工評價等，更談不上運用這些方法參與經營管理，因而使管理會計的應用受極大的限制。 西方管理會計在中國沒有得到普及，這表面上看是與企業(yè)管理當局對管理會計的重視程度不夠密切相關，但更深層次的原因是文化因素。正如前文所述，形成并發(fā)展于西方的管理會計實際上蘊含著很深的西方文化淵源，管理會計中的許多內容都直接或間接地反映著西方文化的影響。這種深受西方文化影響的管理會計理論和模式一旦照搬照抄地使用在深受中國傳統(tǒng)文化影響下的管理實踐活動中時，管理會計就難免會與其不相融洽，難以達到管理會計使用的預定效果 也是不足為奇的。 我國的傳統(tǒng)文化是在長期的歷史當中積淀而成的，它潛移默化地影響人們的行為方式。它對管理會計應用的影響也是通過影響管理人員和會計人員的價值觀進行的。管理會計行為不是針對企業(yè)的核算行為，而是針對企業(yè)的管理行為，這就對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會計人員自身素質的一種挑戰(zhàn)。中國傳統(tǒng)會計在這方面的影響主要體現(xiàn)在 以下幾個方面： （一）“官本位”文化影響。中國是一個有著兩千多年歷史的中央集權專制大一統(tǒng)的國家，封建統(tǒng)治者為了維護其統(tǒng)治的特權形成和發(fā)展了一套以儒家文化為其主要代表的封建思想文化體系，使其統(tǒng)治 特權具有合法性，從而形成“官本位”文化?！肮俦疚弧? 文化就是人們對舊中國的這種官僚等級特權制度及為這種制度服務的傳統(tǒng)文化的稱謂，由此對人們意識上所產生的影管理會計學會征文 13 響，即為“官本位”思想。官本位思想的實質是推崇權力至上、鼓吹權威崇拜、以權力為本位，即人治。 這種官本位思想的存在，使管理會計人員周圍的環(huán)境帶有許多模糊封建專制的東西。這表現(xiàn)在企業(yè)的管理上企業(yè)領導的“家長制”作風，這也是一個不容忽視的問題。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。而且目前我 們的管理會計的應用傾向于執(zhí)行性管理會計，而非決策性管理會計的應用，這其實也與我國傳統(tǒng)文化中的“官本位”文化有著一定的關系。 （二）我國傳統(tǒng)文化崇尚中庸，重倫理而輕制度。中國傳統(tǒng)文化崇尚中庸之道，行事時并不注重事物本身，而在于人事，在于論證人事的原則。而對于人事，中國傳統(tǒng)文化又極其重視倫理建設，注重人們的 道德修養(yǎng)， 強調人的行為的道德準則，并表現(xiàn)出求“真”、求“善”、追求“和諧”的傾向，從而對制度規(guī)范建設較輕視，而注重從倫理道德上對人們進行教化。即使存在相關規(guī)范制度，為了不傷和氣、顧及面子而使相關規(guī)范制度成為虛 設?，F(xiàn)代管理會計有許多“標準”、“控制”并“評價”等內容，某種程度上和中國這種傳統(tǒng)文化是相背的。如現(xiàn)代 管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半從而影響它的推廣應用。 （三）中國傳統(tǒng)文化是農業(yè)型文化。農業(yè)文化的自給自足的自然經濟，養(yǎng)成了人們知足常樂、安于現(xiàn)狀、固步自封的人生哲學。它不能給人以前進的激勵，只能給人精神上的麻痹。再加上中庸思想的沉淀，使人們不好競爭而 謹慎保守，規(guī)避不確定性的意識較強，且尚和求穩(wěn)，注重 統(tǒng)一而非個體的靈活與主動。這就使人們在接受新事物時，更多的是采取防御心理，而且 由于傳統(tǒng)的價值觀造成了人們對行政權力的嚴重的依附性，所以又 寄望于通過行政的規(guī)范加以控制， 以減少其所面臨的不確定性。在這一文化特點影響下，我國企業(yè)管理會計人員在遇到某些經濟業(yè)務時，首先尋求有無相應的規(guī)范，若無相應的規(guī)范則要求或希望有關部門給予規(guī)范。這和前文中輕視制度規(guī)范建設又是矛盾的，一方面人們有行為處事中更多倚仗道德規(guī)范的傳統(tǒng)，另一方面對于新事物，人們又習慣于有比較剛性的規(guī)范對其加以控制。但我國目前尚無管理會計的相關規(guī)范，這就降低 了企業(yè)應用管理會計的主動性。而且管理會計發(fā)展到今天，其技術已經靈活多樣，并不斷的形成新的領域。這要求管理會計人員要具有高度的靈活性和創(chuàng)造性，大膽地摒棄傳統(tǒng)思想和方法，主動地運用新方法，探索新領域。 （四）中國傳統(tǒng)文化滲透著濃厚的平均主義思想?？鬃泳吞岢隽恕熬健钡闹鲝?，他說：“聞有國有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安?！憋@然，“不患寡而患不均”是一種絕對平均主義的典型小農意識。這種平均主義思想只講報酬的平等，不講付出的平等，只講“終點線”上的平等，不講“起跑線”上的平等，容易誘導人們消極無為，甘居平庸， 也容易成為庸碌之輩打擊先進，嫉賢妒能的工具。現(xiàn)實生活中“林子綠了，眼睛紅了”的哄搶事件屢屢見諸報端，實際上就是國人根深蒂固的小農意識的反映，是絕對平均主義思想在作怪。而現(xiàn)代管理會計的“管理”是建立在公平競爭，按貢獻分配的基礎上的，從而它的普及使用必然會讓那些受平均主義思想影響的企業(yè)員工，潛意識中會產生抵觸意識。 （五）中國傳統(tǒng)文化重實踐而輕理論。中國傳統(tǒng)文化 雖然表現(xiàn)出很強的哲理性，但其偏重于管理會計學會征文 14 實用 ， 對實際問題的關注遠遠超過對理論問題的抽象概括和邏輯演證。在使用方法上又 注重定性研究和歸納法的運用，而不傾向于使 用數(shù)據(jù)來進行定量分析和演繹推理。從而，一方面西方關于管理會計的研究成果一定程度上是建立在大量的數(shù)據(jù)實證的基礎上，而在中國相關的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這些管理會計研究成果并不一定適用；另一方面，中國這種文化習慣，使人們在潛意識中不易接受管理會計那樣使用大量的數(shù)據(jù)，利用演繹推理來說明問題和加強管理。這在實際工作中也有體現(xiàn)，如企業(yè)管理中 對責任考核的不分明及許多管理者憑經驗辦事而不注重預測等等。 四、啟示 管理會計在中國的應用受到中國文化，尤其是傳統(tǒng)文化無形的制約，這是事實。但這并不能阻止中國企業(yè)對管理會計的使用。畢竟作為一 門應用學科，它的科學性及有利于中國企業(yè)管理水平的提高才是最主要的。而且新中國成立后，我們也形成了許多有特色的企業(yè)管理，雖然當時還沒有使用“管理會計”這個名稱，但實際上就是管理會計，可見我國企業(yè)也是非常需要管理會計。管理會計在中國的普及可能還需要持續(xù)一段時期，但隨著我國政治經濟等方面改革的逐漸深入，管理會計在中國應用環(huán)境在不久的將來會得到極大改善。而且目前 我們仍然有所作為，在考慮包括文化因素在內國情的同時，來推動管理會計的應用普及。例如建立管理會計規(guī)范，加強相關人員業(yè)務素質培訓等。同時，更需要我們大膽創(chuàng)新，在 現(xiàn)有所引進的管理會計基礎上，在若干方面形成適合中國國情、具有中國特色的管理會計，比如如何在管理會計中體現(xiàn)我們的傳統(tǒng)文化重倫理，注意柔性管理等等。當然如何體現(xiàn)柔性管理等，還需要中國理論實踐界付出更多的努力來研究實現(xiàn)。我們完全有可能在中國文化環(huán)境中創(chuàng)造出若干中國特色的管理會計，從而為世界管理會計的發(fā)展做出我們的貢獻。 參考文獻： [1] 余緒纓 主編 . 管理會計 [M]. 沈陽：遼寧人民出版社， 2020 [2] 郭咸綱 著 . 西方管理思想 [M]. 北京：經濟管理出版社， 1999 [3] 金元浦等 主編 . 中國 文化概論 [M]. 北京：首都師范大學出版社， 1999 [4] 余緒纓 . 論管理會計的技術觀與社會文化觀 [J]. 財會月刊 , 1998(7) [5] 袁江云 . 企業(yè)文化與管理會計 [J]. 四川會計， 2020(6) [6] 江庭友 . 管理會計失效的原因 [J]. 財會通訊 , 2020(5) [7] 郝曉麗 . 我國管理會計的應用現(xiàn)狀及思考 [J]. 中州大學學報， 2020(1)