【導(dǎo)讀】基本前提、會計核算一般原則和會計要素等內(nèi)容。計主體的關(guān)系；會計分期中的“中期”的新定義。制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出和收益性支出原則；循了何種原則時，應(yīng)能作出正確的選擇和判斷。逐漸理解各個原則的適用范圍。需要注意的是，對于某一經(jīng)濟(jì)事項，有。本最低的解決方法。潤表要素，包括收入、費用和利潤，其會計等式是“收入－費用＝利潤”。的內(nèi)涵，考生應(yīng)對其概念和特征加以識記和理解。與20xx年教材相比，本章內(nèi)容無變化。收項目”四個部分。本章的重點是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貼現(xiàn)、中途背書轉(zhuǎn)讓、到期時的核算。是以資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款。制度》上有相關(guān)規(guī)定，應(yīng)適當(dāng)?shù)亓私?。考生?yīng)知曉商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。何種情形下應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。與可變現(xiàn)凈值孰低計量。原材料、商品或產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。金額與已處理金額不一致的，按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目年初數(shù)。

　　

【正文】 法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （ 2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。壞 賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法等。 ①計提壞賬準(zhǔn)備時 借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： ①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； ②計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； ④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 企業(yè)與關(guān) 聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付 賬款性質(zhì) ，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將 原計入 預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將 其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 [例 ]甲公司于 20xx年 4月 1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500萬元，貨款未收； 20xx 年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300 萬元，貨款未收。 20xx 年 3 月 1日收回貨款 100 萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款余額為 700萬元。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元） 1年以內(nèi) 300 1— 2年 0 2— 3年 400 3年以上 0 合計 700 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn) 備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 6） 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計政策變更處理 ①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法 改為 備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為 會計政策變更處理。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 【考點七】 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng) 險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會計處理。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項的本息。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。 （ 3）企業(yè)在收到客戶 償還的款項時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì) 押期限及回款情況等。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx年 8 月 1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。 （ 1） 20xx 年 7月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2） 20xx 年 8月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務(wù)費用 25000 貸：預(yù)提費用（ 100萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100萬 *5%） 50000 （ 1）不附 追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： ①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出 —— 應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入 —— 應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。 ②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其 他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)，取得出售款 220萬元。要求對上 述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx 年 3月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按 應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費 萬元。 4月 1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應(yīng)收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ③ 4月 1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約 定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng) 按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 第三章 存 （ ，北注協(xié)， 20xx。 1。 10） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本 章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 2．本章內(nèi)容新變化：可能基本無變化。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價準(zhǔn)備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 2．存貨的確認(rèn)。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在