【正文】 近年來，隨著ERP系統(tǒng)的大量使用，關于ERP系統(tǒng)成功評價的研究成為IS評價研究的重點之一。實際上，大多數(shù)研究仍然遵循Damp。M模型所確立的指標體系和思路來考察ERP系統(tǒng)的成功。Markus把ERP的評價分為三個階級。即項目階段、試行階段、前進和上升階段。而新加坡學者Tan認為，Markus的理論偏重從技術和功能的角度來理解ERP成功，忽視了ERP給企業(yè)帶來的深層次影響。Tan將ERP的成功分為基礎結構成功、信息結構成功和知識成功三個層次。很多研究都將ERP給企業(yè)帶來的利益作為ERP成功評價的最重要指標。Shangamp。Seddon通過對233個ERP應用案例的分析研究，提出了一個非常全面的利益框架。分為動作利益、管理利益、戰(zhàn)略利益、IT利益和組織利益五個層次。在基于前人研究的基礎上，作者提出一個ERP成功模型。在這個模型中，作者以改進的Damp。M模型為基礎，同時結合了Markus的觀點，按三個階段對ERP成功進行評價。這個模型綜合考慮了時間、預算、系統(tǒng)質量、信息質量、試行時間、感知的有用性、用戶滿意、個人影響、組織影響和商業(yè)利益實現(xiàn)等各方面因素虛擬企業(yè)中作業(yè)成本法的應用虛擬企業(yè)存在制造費用較高的特點，只有采用作業(yè)成本法才能準確核算成本，反映真實的成本信息，并在此基礎上為科學的決策提供支持。本文就此對作業(yè)成本方法如何在虛擬企業(yè)中運用進行了初步研究。結合虛擬企業(yè)的特點，提出采用以下三種基本方法比較切合實際：1。作業(yè)詳圖法，把虛擬企業(yè)中各企業(yè)成員的作業(yè)，按照一定的層次畫成詳實的地圖，在地圖中標明直屬于各企業(yè)成員的作業(yè)。2。作業(yè)流程分析法，結合作業(yè)研究中的作業(yè)流程研究，把完成特定業(yè)務所要求的各項作業(yè)，按一定的業(yè)務流程邏輯，畫成一張張系統(tǒng)的作業(yè)流程圖。3。征詢意見法，向虛擬企業(yè)各企業(yè)成員的員工詢問，以確認一些關于作業(yè)的關鍵問題。結合虛擬企業(yè)的作業(yè)重構主要有以下兩種方法：第一種方法：改串行結構作業(yè)流程為并行結構作業(yè)流程。即利用數(shù)據(jù)庫處理技術、信息技術和管理技術可把串行結構作業(yè)流程改變，每一個作業(yè)流程建立一個共享的數(shù)據(jù)庫存。第二種方法：利用計算機協(xié)同作業(yè)技術，將串行反饋結構改為基于CSCW的并行作業(yè)流程。這種方式比第一種重構方式更為先進，更適合虛擬企業(yè)的運行方式，可以顯著提高運行效率和效益。由于虛擬企業(yè)具有新的特點，不能將目前先進制造企業(yè)的作業(yè)成本法簡單的應用于虛擬企業(yè)。應在對虛擬企業(yè)作業(yè)分析和作業(yè)重構的基礎上，將作業(yè)成本法的思想應用到虛擬企業(yè)的各個層次。（徐晶整理自《工業(yè)企業(yè)管理》2003年第6期，作者：鄭毅）管理控制與戰(zhàn)略專題獨立董事與公司治理：理論、經(jīng)驗與實踐作者通過分析認為獨立董事并不是解決中國上市公司治理問題的“靈丹妙藥”，而且目前所實行的獨立董事制度并未能發(fā)揮實質性的治理作用，存在著治理軟約束的現(xiàn)象，即目前實行的獨立董事制度不會對當期和后續(xù)期間的公司績效產(chǎn)生顯著的正向影響。主要原因考慮如下：首先，獨立性是獨立董事制度的“靈魂”，而上市公司的“內部人控制”的獨特性卻使獨立董事們難以真正獨立，讓其功效大打折扣；其次，獨立董事與監(jiān)事的功能沖突；第三，目前獨立董事在董事會的比例仍然太低，是否尊重他們的意見很大程度上還是靠大股東的自覺，而非制度性的約束；第四，獨立董事的知識背景與精力的限制；第五，獨立董事市場尚未成型；第六，獨立董事制度自身的缺陷，即報酬問題。獨立董事能否發(fā)揮作用最終將取決于獨立董事能否對大股東形成真正的監(jiān)督和制衡。作為一個獨立的經(jīng)濟行為人，既不能領取報酬，甚至可能有損名節(jié)，還能期望在這種背景下獨立董事發(fā)揮實質性作用？經(jīng)驗分析結果表明：（1）獨立董事并沒有顯著地改善當期的財務與經(jīng)濟績效，甚至可能發(fā)生相反的作用，而在相應的會計期間聘用獨立董事的公司可能會增強市場對其的信心，獨立董事也并沒有對當期和以后各期的公司績效做出改善，因此，“獨立董事軟約束”的理論假說成立；（2）績效越差的公司越有可能聘請獨立董事，它們希望通過這項治理措施能夠改善自身的治理效率，提升市場形象，因此，“獨立董事的績效內生性”假說成立。政策方面的建議。首先，將審計與財務監(jiān)察權賦予監(jiān)事會。其次，強化獨立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名、薪酬等方面中的地位和作用，以此來增強公司董事會在決策上的獨立性。在獨立董事制度的建設上，應該對獨立董事予以職業(yè)化、行業(yè)化和專業(yè)化，建立獨立董事事務所和成立獨立董事協(xié)會，打造獨立董事市場，利用聲譽機制來強化獨立董事的治理效用。（方修宇整理自《會計研究》2003年第8期，作者：于東智 王化成）獨立董事與公司治理：理論、經(jīng)驗與實踐（重復）獨立董事在董事會成員中所占的比例數(shù)在很大程度上反映了公司董事會的獨立性特征。有觀點認為，獨立董事制度為公司的權益資本和管理雇傭契約提供了更為安全的治理措施。通過對我國獨立董事制度的現(xiàn)狀進行經(jīng)驗分析表明，目前實行的獨立董事制度并沒有發(fā)揮真正的效用，主要是基于以下幾點考慮：（1）上市公司的“內部人控制”的獨特性（即內部人控制往往與大股東控制相重合）使得獨立董事們難以真正獨立；（2）獨立董事與監(jiān)事的功能沖突；（3）目前獨立董事在董事會中的比例仍然太低；（4）獨立董事的知識背景與精力的限制；（5）獨立董事市場尚未成型；（6）報酬問題將獨立董事陷入了一種兩難的境地。根據(jù)上述分析，文章給出一些政策方面的思索與建議諸如，政策部門的當務之急就是協(xié)調監(jiān)事與獨立董事之間的功能沖突，建議首先將審計與財務監(jiān)察權賦予監(jiān)事會，其次，強化獨立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名、薪酬等方面中的地位和作用，以此來增強公司董事會在決策上的獨立性，并理順上市公司內部各治理機構之間的關系。此外，在獨立董事制度建設上，應該對獨立董事予以職業(yè)化、行業(yè)化和專業(yè)化，建立獨立董事事務所和成立獨立董事協(xié)會，打造獨立董事市場，利用聲譽機制來強化獨立董事的治理效用。（姜英兵摘自《會計研究》2003年第8期，作者：于東智、王化成）完善企業(yè)預算管理控制系統(tǒng)的思考企業(yè)預算管理既是企業(yè)管理的重要方式，也是一個復雜的系統(tǒng)，要充分發(fā)揮該系統(tǒng)的功能，必須使系統(tǒng)的各個要素相互協(xié)調，使之成為一個有機的整體，因此，完善企業(yè)預算管理系統(tǒng)十分必要。要完善管理系統(tǒng)必須：一、正確理解預算管理與績效管理的關系預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績效管理體系相結合，形成一個完整的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。二、建立適應企業(yè)自身特點的預算管理控制系統(tǒng)在構建預算管理控制系統(tǒng)時，企業(yè)應充分認識自身特點，作好以下幾方面工作：1. 確立預算管理的新觀念確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎”的觀念，使預算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎；確立“面向市場”的觀念，使預算指標經(jīng)得起市場的檢驗；確立“面向未來和基于活動分解作預算”的觀念，使預算指標客觀公正，易于接受；確立“基于企業(yè)價值鏈分析作預算”的觀念，使預算管理成為協(xié)調企業(yè)內部各部門之間經(jīng)濟活動和利益沖突的有效手段；確立“恰當?shù)募俣ㄊ穷A算的基點”的觀念，使預算指標建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎上，便于企業(yè)預算的編制和預算管理工作的開展；確立“考核與獎懲是生命線”的觀念，確保預算管理落實到位；確立以人為本的觀念，調動各方面的積極性，全面提高預算工作的效率和效果。2. 確定正確的預算控制目標正確的預算控制目標應體現(xiàn)以下特性：目標的導向性；目標的可操作性；目標的層次性。3. 科學構建預算控制組織：建立分級預算控制體制；健全預算反饋機制；改進傳統(tǒng)的預算編制方法，提高預算的客觀性和準確性；必須將預算的編制過程與計算機和網(wǎng)絡技術結合起來，提高預算的準確性和效率性。4. 完善和創(chuàng)新預算控制評價分析：評價指標的創(chuàng)新；評價方法的創(chuàng)新；激勵機制的創(chuàng)新。5. 建立健全有效的信息反饋機制信息反饋機制的存在是有效的激勵機制和評價機制正常運行的前提。要使預算控制系統(tǒng)充分發(fā)揮評價和激勵職能，關鍵還在于信息反饋機制的健全和有效，惟此才能避免“亡羊補牢”現(xiàn)象的發(fā)生。（丁嵐整理自《中國會計網(wǎng)校》，2003年8月29日，作者：張國友　高彩虹）企業(yè)集團財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃的一種構建方法戰(zhàn)略管理在集團管理中占據(jù)著越來越重要的地位，發(fā)揮著越來越重要的作用，而財務管理戰(zhàn)略是集團戰(zhàn)略的一種重要支持性戰(zhàn)略。通過對企業(yè)集團與集團財務管理的關系、企業(yè)集團財務戰(zhàn)略與整體戰(zhàn)略的關系的分析，再結合實戰(zhàn)經(jīng)驗系統(tǒng)地提出了一種企業(yè)集團財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃的構建方法———“三步六分法”。1. 企業(yè)集團與集團財務管理的關系定位判斷一個企業(yè)集團是否屬于本質意義上的企業(yè)集團，主要的不是看在形式上是否由多個法人構成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團組建的宗旨：實現(xiàn)資源一體化整合效應與管理協(xié)同效應，并借此確立集團整體的市場競爭優(yōu)勢。2. 企業(yè)集團戰(zhàn)略與財務管理戰(zhàn)略的關系集團戰(zhàn)略所要包括的內容，不但包括母公司的發(fā)展戰(zhàn)略，還包括各成員企業(yè)的戰(zhàn)略定位與選擇。從操作實務（一般指戰(zhàn)略的制定過程）上來分，集團戰(zhàn)略可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略和支持性戰(zhàn)略，支持性戰(zhàn)略也可稱為執(zhí)行性戰(zhàn)略，執(zhí)行戰(zhàn)略隸屬于經(jīng)營戰(zhàn)略，對經(jīng)營戰(zhàn)略起支持作用。財務戰(zhàn)略是為適應企業(yè)集團總體的競爭戰(zhàn)略而籌集必要的資金、并在組織內有效地管理運用這些資金的方略。而財務管理的規(guī)劃是為了企業(yè)集團管理控制的需要而對企業(yè)的財務管理主體所進行的組織設計、制度設計等一系列規(guī)范性建設。兩者一起構成集團的財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃。3. 企業(yè)集團財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃的構建方法———“三步六分法”一般來說，財務管理的主體涉及到三個層面，集團總部決策層、集團公司財務管理部門和成員企業(yè)財務管理部門。“三步六分法”是在從事集團戰(zhàn)略管理咨詢過程中針對集團財務管理的特點以及財務管理戰(zhàn)略與集團戰(zhàn)略的關系而創(chuàng)造的一種戰(zhàn)略規(guī)劃的方法，它不但對從事咨詢行業(yè)的工作者有很大幫助，也適合集團內部發(fā)展的戰(zhàn)略管理，是一種比較系統(tǒng)而實用的集團財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃方法?！叭搅址ā钡摹叭健敝?，每一步的運作都包括許多的方法，在進行環(huán)境分析時，通常需要對外部環(huán)境進行充分的調研，以充分把握影響集團財務管理的因素和財務管理的趨勢，對內部環(huán)境更要進行充分的診斷、分析，以充分了解集團的現(xiàn)狀。在進行設計階段的步驟時，同樣離不開充分的調研工作，值得注意的是雖然集團戰(zhàn)略是落腳于集團第一層面的職能，但在調研時，一定要對第二層面和第三層面進行適當?shù)恼{研，以實現(xiàn)一次自下而上的過程，保證戰(zhàn)略的可實現(xiàn)性和科學性。設計是“三步”中的關鍵，是集團財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃的重點?！傲帧笔侵讣瘓F財務管理戰(zhàn)略規(guī)劃的六個組成部分，每部分都包括一系列內容，實際工作者應該根據(jù)需要有所側重地對所包括的內容進行分析，再構建符合集團戰(zhàn)略發(fā)展需要的財務規(guī)劃、財務戰(zhàn)略和財務實施計劃，以充分體現(xiàn)財務管理在集團戰(zhàn)略管理中的應有地位。（丁嵐整理自《中國會計網(wǎng)?！?，2003年9月17日，作者：羅建華　傅得春　周柏林）業(yè)績管理：管理控制系統(tǒng)的研究框架（Performance Management: A framework for management control systems research）這篇文章主要提出了一個理論框架：管理控制系統(tǒng)是怎樣以五個環(huán)節(jié)中心建立起來的。這五個中心環(huán)節(jié)都從業(yè)績評價的角度考慮的。這些中心環(huán)節(jié)是目標、實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略和計劃、指標的設定、激勵和報酬計劃以及信息反饋循環(huán)。文章主要是將這種理論應用到對三種主要組織控制理論的分析上。這三種組織控制理論是預算、經(jīng)濟附加值和平衡記分卡。針對每一種理論，作者都指出了按照這種理論框架，研究中有哪些部分被忽略，哪些部分取得比較豐富的成果。預算在“實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略和計劃”方面存在不足，其他四個方面都比較成熟。經(jīng)濟附加值在五個環(huán)節(jié)方面都有相應的內容。平衡記分卡在“實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略和計劃”、“指標的設定”、“激勵和報酬計劃”三個方面仍然需要進一步的完善。作者相信按照通過案例研究和長時間跨度研究，以及對其他管理控制系統(tǒng)的研究，這種理論框架會得到進一步的發(fā)展。（張曉東整理自Management Accounting Research1999 10，作者：David Otley）（劃分學科研究領域對知識發(fā)展的限制：組織激勵系統(tǒng)為例）Disciplinary constraints on the advancement of knowledge: the case of organizational incentive systems這篇文章探討了現(xiàn)有的會計研究受到阻礙的一個原因：研究者把自己的理論和前景簡單的局限在某一個學科之內。作者通過對組織激勵問題研究的分析來說明這一點。在組織激勵這個問題的研究領域內，有兩個最基本的可以歸屬的學科類別：經(jīng)濟學和行為科學（主要是心理學和社會學）。作者將組織激勵問題的研究文章劃歸為三類：經(jīng)濟科學類、行為科學類和交叉科學類。作者發(fā)現(xiàn)在會計刊物上發(fā)表的、被歸屬于經(jīng)濟科學類和行為科學類的文章，大大超過了在同樣期刊上發(fā)表的被歸屬于交叉科學類的文章。并且從引文和內容上來看，前者與后者之間存在著很大的差異。文章最后分析了造成在會計研究中，兩類科學交叉使用比較少的原因，并提出了解決這一問題的建議。（張曉東整理自Accounting, Organizations and Society 28 (2003)，作者：Kenneth A. Merchant, Wim A. Van der Stede, Liu Zheng）國外管理國有企業(yè)的經(jīng)驗借鑒文章首先指出中國目前的資產(chǎn)管理體制由三個層次組成，第一層次即國有資產(chǎn)管理委員會，在第一層次要尋求代表國家行使國有企業(yè)管理的省、市實體；第二層次即國有資產(chǎn)管理局、四大資產(chǎn)管理公司，或企業(yè)集團的母公司，它們是持有國有企業(yè)股份并能行使治理權的中間的“第二層”實體；在最底層的就是每個國有企業(yè)。為了對中國的這種三層框架提供一些分析參考，文章將對瑞典、英國、德國、法國、意大利、奧地利、新西蘭、巴西、新加坡和韓國等國國有企業(yè)的案例研究成果進行綜合，做出了對我國國有企業(yè)管理有借鑒意義的經(jīng)驗總結。文章分別就五大問題對各個國家對國有企業(yè)管理的情況加以介紹分析并得出相應的結論。第一，關于國有部門的規(guī)模，通過分析發(fā)現(xiàn)世界一些國家經(jīng)營良好的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重均相似，只要有能力制止有害