【正文】 系統(tǒng)的梳理和闡釋。共經歷了從傳統(tǒng)的制造成本控制戰(zhàn)略局限于控制制造成本開始，到企業(yè)產品壽命周期成本控制戰(zhàn)略拓寬至研發(fā)和營銷的企業(yè)產品壽命周期成本，再到顧客產品壽命周期成本控制戰(zhàn)略的顧客整個產品壽命周期中的成本與價值，最后到社會產品壽命周期成本控制戰(zhàn)略更多地考慮了社會公眾成本四個階段的演進。最后，得出結論與啟示：成本控制不僅是效率問題，也是公平問題；成本控制的內涵和外延不斷拓展；成本動因和相關性概念的不斷演進。（王政力整理自《會計研究》2022 年第 3 期，作者：殷俊明 王平心 吳清華）成本會計的新方法——資源消耗會計概述資源消耗會計（RCA）是 2022 年開始在美國推出的一種新的成本會計方法，它是把美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（GPK） ”相結合的一種嘗試。本文就是對 RCA 實施中登載的系列文章的譯編介紹。作者首先介紹了資源消耗會計的概念。ABC 主要解決間接費用的分配問題；RCA 是用ABC 的方法，把德國成本會計 GPK 的優(yōu)點結合進來，解決資源消耗即價值從一個部門轉移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計” 。這其中有涉及了資源結集點、初級成本結集點、直接成本、初級費用等相關概念。接下來介紹了 RCA 與 ABC 的基本差別。在 RCA 下由于一個資源結集點只能有一個產出的計量單位，細分以后每個結集點都只有一個“動因” 、一個成本對象。這樣就可以以結集點為編制計劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而 ABC 只強調合理分配成本于各該產品，沒有強調全套成本管理的實施。隨后作者通過舉例講述了 RCA 下對剩余/閑置生產能力的分析比 ABC 下的更能反映產品利潤的實際情況。并分析了 RCA 下對輔助部門的費用分配具有兩個特點：一是每一個單位都只有一種產出計量單位，也就是說只有一個成本動因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計算單位費率的時候，把單價分為固定和變動兩個部分，當一個單位的產出數(shù)量發(fā)生變化時，能夠很容易地計算出適應這種變化的新的預算數(shù)字。針對 ABC 在一個輔助部門的成本分配到另一部門時合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動兩個部分。最后講述了 RCA 下預算編制的步驟：（1）對資源結集點，確定其各種資源要素的單位標準，據(jù)以編出其最初的預算。 （2）確定資源產出的消耗情況。 （3）確定資源產出的需求情況。 （4）按新的日程安排，重編制預算。16 / 50（王政力整理自《財會通訊》2022 年第 4 期，作者：楊繼良） 彈性邊際成本法的強盛生命力——德國成本會計概述最近兩年來，美國管理會計協(xié)會（IMA）發(fā)動了一個異乎尋常的舉措：推廣、介紹德國的成本會計方法（簡稱 GPK） 。本文就是對現(xiàn)任 IMA 執(zhí)行主任夏曼就德國會計相繼發(fā)表的一個系列、三篇文章的整理介紹。作者首先從美國為什么要學習德國入手，介紹了美國管理會計面臨的挑戰(zhàn)：（1）依賴于對會計制度作出規(guī)定、對外報送報表、編制財務報表、外部審計和審計人員是不夠的?，F(xiàn)在必須把問責制推行到它的對象所在；（2）管理會計與財務會計的相對低位在美國被輕重倒置。作者接下來詳細講述了德國的成本與管理會計：德國的成本會計“有一個顯而易見的目的，那就是為管理當局的決策服務，包括經營何種產品或勞務、如何定價、如何計劃和控制經營過程。事實上，在德國和一些德語國家的許多企業(yè)組織中，負責財務會計的部門和負責‘控制’的部門之間，在機構上明確分開。 ”GPK 雖然有時被簡稱為“彈性標準成本法” ，它與美國的標準成本法頗不相同，但與邊際成本計算比較接近。它在處理制造費用和輔助部門的成本時，具有 ABC 的特點。具體來講主要包括以下幾個方面：（1）成本中心的設置。與 ABC 的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級組織“其成本必須是可分的” 。不完全相同之處是在 GPK 下“一個成本中心只能有一位經理，但一位經理可能同時負責若干個成本中心” ；“成本/技術/資源種類/所執(zhí)行的工作，必須相類似。 ”（2）輔助部門成本中心的核算和分配。 “輔助部門的成本，分為變動成本和固定成本兩個部分，按照‘因果關系’的原則進行分配。變動成本，按每次檢驗的預算費率和為各基本生產部門檢驗的次數(shù)分攤到基本生產部門。固定成本，按各基本生產部門計劃/預算的檢驗次數(shù)對該輔助部門所作的總的檢驗次數(shù)的比例，分別分配給各基本生產部門。 ”“GPK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實際。 ”（3）基本生產成本中心的核算。 “無論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。與美國傳統(tǒng)的成本分配方法比較，德國比較注重于經營成本的差異分析。這樣做，能夠促進責任心的提高，使人們盡力注意提高效率。 ”作者還提出了一對新的概念，說 GPK 是“成本拉動”分攤的一個典型，而 ABC 則是“成本推動”分攤的一個典型。（4）盈利分析。 “在 GPK 下，損益計算書是分了‘層次’的。此外還按產品分了組。 ”層次代表不同級別的信息。按 GPK 算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財務報表的要求。在編制財務報表時，需作若干調整。（5）對 GPK 與 ABC 評論。GPK 重點在于通過成本核算把責任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC 則重點在于糾正產品成本受扭曲的問題。GPK 是有著組織和重要的組成內容和準則，其具體方法已經成熟并在許多公司持續(xù)實施了 60 年之久的。ABC 是沒有組織的、以金錢為導向的、為咨詢公司也為軟件公司提供一時的狂熱，它缺乏具體做法，其實施結果引起了嚴重的失望和放棄。（王政力整理自《財會通訊》2022 年第 3 期，作者：楊繼良 尹佳音）17 / 50財務管理基于信托的企業(yè)資產融資結構及融資效率研究資產信托融資指企業(yè)以其所擁有的在未來能產生現(xiàn)金收益的權利性或實物性資產設立自益信托，然后將所享有的資產信托受益權出售給集合資金信托計劃的投資者或作為其受托人的信托公司，信托計劃期限屆滿之后再溢價回購所出售的資產信托受益權，以此向投資者償付信托投資本金和支付信托投資收益的債務性資產融資行為。作者首先分析了信托資產的法律性質及信托制度的法律功能，然后揭示了企業(yè)資產信托融資行為的融資交易結構及特征，以及這種融資行為所產生的經濟效率，最后對影響企業(yè)資產信托融資效率的信托登記制度、信托稅收制度和信托受益權管理制度的建立形式進行了探討，為企業(yè)資產信托融資行為提供參考和借鑒。信托資產具有兩個重要法律性質，即信托資產的所有權與利益分離，信托資產獨立于信托當事人的固有資產。信托制度也因此具有重新構造信托資產的財產權利和使信托資產與信托當事人的破產風險隔離兩個重要的法律功能。基于信托的企業(yè)資產融資交易結構如下圖：該資產融資交易結構有以下特點：以資產信托和集合資金信托計劃為融資交易機制；以資產信托受益權為融資交易標的；運用資產證券化過程中所采用的資產組合、風險隔離和信用評級三項核心技術原理；集合資金信托計劃到期時融資期限終止。對融資企業(yè)而言，這種新型的資產融資模式能夠降低企業(yè)的直接融資成本、融資交易費用，能夠改善融資企業(yè)的財務結構、提高企業(yè)信托資產的利用效率，改善企業(yè)的治理結構和治理行為，并能夠為融資企業(yè)調整資本結構和建立經營者及職工股權激勵制度提供機制。文章最后指出，由于我國沒有建立信托登記的法規(guī)和信托稅收制度，影響了我國信托業(yè)務的開展，并對我國信托登記制度、信托稅收制度以及信托受益權的管理制度的建立形式進行了探討。（劉際陸整理自《經濟管理新管理》2022 年第 6 期，作者：張雷 王平心）我國中小企業(yè)融資難問題解析與對策本文通過分析中小企業(yè)融資難這一問題的形成原因，從經濟運行過程和經濟制度環(huán)境18 / 50兩方面進行了探討并提出解決對策。銀行商業(yè)化改革的推進，經營管理機制的完善，大型銀行貸款遠離中小企業(yè)，中小企業(yè)的融資日益困難，其中原因表現(xiàn)在：小企業(yè)規(guī)模狹小，使得其財務經營狀況和未來發(fā)展前景不易判斷；中小企業(yè)很難找到合適資產進行抵押貸款活動；另外，銀行為企業(yè)提供每筆貸款的交易成本相差無幾，意味著與大型企業(yè)相比，為中小企業(yè)提供相同規(guī)模的資金需付出更高的成本，而且貸款筆數(shù)繁多，也加重了日后追債任務的負擔。從經濟運行過程方面來看，金融市場不夠發(fā)達，銀行業(yè)高度壟斷，競爭不充分，大型商業(yè)銀行可以借助自己對市場的控制力獲得高額利潤。因此，低風險、高利潤的大型企業(yè)成為商業(yè)銀行追逐的對象，中小企業(yè)則是相對疏遠的。鑒于此，我國政府有關部門應當協(xié)調一致，促進企業(yè)債、政策性金融債市場的快速發(fā)展，推進并完善商業(yè)票據(jù)市場，實現(xiàn)企業(yè)融資工具的多元化；盡快出臺相關政策，完善商業(yè)銀行的進入和退出機制，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。此外，我國大型商業(yè)銀行組織結構按行政區(qū)域布局也是導致其貸款遠離中小企業(yè)的重要原因。商業(yè)銀行改革要根本改變以行政層級劃分總分行關系的組織模式，而是以價值鏈為核心進行結構重組，實現(xiàn)銀行結構的扁平化。從現(xiàn)行經濟制度方面來看，雖然金融市場的充分競爭有利于改善大銀行的中小企業(yè)服務，但僅僅依靠競爭不足以解決中小企業(yè)融資難題。而建立中小企業(yè)政策性金融體系是解決中小企業(yè)融資難題的現(xiàn)實選擇；同時，不斷完善以社會征信體系為核心的法律制度環(huán)境是長期對策。（劉際陸整理自《經濟學動態(tài)》2022 年第 2 期，作者：王召）企業(yè)產權改革和我國后發(fā)優(yōu)勢的轉變所謂后發(fā)優(yōu)勢，是指和發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家因為后進所具有的一些有利的發(fā)展條件。后發(fā)優(yōu)勢理論認為，后起國家由于可以直接吸收和引進先進國家和地區(qū)的技術、管理經驗、社會制度等，能大大地減少探索的成本，促進本國的經濟發(fā)展。該文作者認為，在過去的 55 年里，我國的經濟發(fā)展主要是利用了技術和管理上面的后發(fā)優(yōu)勢，其中前 30 年是通過計劃經濟，后 25 年是通過分散的個人和企業(yè)利用了后發(fā)優(yōu)勢。但是，如果今后我國經濟要繼續(xù)保持比較高的發(fā)展速度，從技術上、管理上的后發(fā)優(yōu)勢逐步轉到制度上、體制上的后發(fā)優(yōu)勢將至關重要。為此該文作者指出，首先，我國不應固步自封，停留在所謂的“西學為用” 。要不斷推進改革，特別是產權制度改革，規(guī)范政府行為，保護司法的獨立性和提高司法效率；其次，我國不應回避矛盾，停留在所謂的“中學為體” 。要不斷推進改革，一定要充分認識到改革的艱難性和長期性，改革的阻力不僅僅在于既得利益者，也包括某些政府部門、民間的力量以及文化傳統(tǒng)等。要實現(xiàn)后發(fā)優(yōu)勢的轉移，從資源配置角度來看，最重要的制度之一就是自由企業(yè)制度。自由企業(yè)制度即指任何人都有創(chuàng)業(yè)的自由以及自由經營的安排。一個國家的資源要得到有效配置，一定要靠民間力量，靠自由企業(yè)制度下的力量來推進它的發(fā)展。因此該文作者指出我國應該正視民營企業(yè)的地位問題，給國有企業(yè)和民營企業(yè)平等的條件，通過市場競爭來檢驗其組織形態(tài)的有效性。對于民營企業(yè)的地位，從社會安定的角度來看，之所以我國改革開放的 25 年是社會最穩(wěn)定的時期，其中很大的一個原因是民營企業(yè)的發(fā)展為國家解決了大量的問題；從全球化的角度來看，如果沒有民營企業(yè)的發(fā)展，中國企業(yè)國際地位的提高會遇到很大困難。如果我們不愿意讓我國大的經濟命脈完全被外資企業(yè)所主導，就必須給民營企業(yè)創(chuàng)造很好的發(fā)19 / 50展環(huán)境，允許民營企業(yè)參與整合中國的經濟。國有企業(yè)要真正地發(fā)展，不能單純地依靠放權讓利、承包制等方法，必須解決它的產權問題。國有企業(yè)產權問題的核心是如何對待國有企業(yè)的經理人問題。國有企業(yè)的經營者要給予足夠高的激勵，特別是通過股權形式的激勵。對國有企業(yè)經理人的獎勵不應單單看成一個對某個人的待遇問題，而應是個為企業(yè)、為國家、為整個民族利益的事情。最后，作者進一步指出，國有企業(yè)的核心問題歸根結底是所有者的問題。要改變國有企業(yè)經理人的行為，我國一定要從體制上，使得每個人為國家貢獻，為社會貢獻的時候，使自己也得到足夠的回報。他要使自己得到足夠的回報，他就必須為國家做出更大的貢獻。（王強整理自《經濟學動態(tài)》2022 年第 2 期，作者：張維迎）問題類證券公司破產原因及處置方式研究問題類證券公司破產的根本原因在于公司的各種違規(guī)操作，缺乏有效的治理機制和上市公司間的關聯(lián)交易等。該文認為問題類證券公司的不斷出現(xiàn)，使我們有必要重新反思我國證券業(yè)發(fā)展的路徑，找出我國證券業(yè)發(fā)展中存在的根本缺陷。而研究問題類證券公司出現(xiàn)問題的基本原因及對此類證券公司所采取的處置方式，無疑就能夠為上述問題的研究提供基本思路。該文利用14 家問題證券公司的具體案例，試圖從宏觀的制度層面、中觀的產業(yè)組織層面與問題類證券公司本身的微觀層面對 14 家問題證券公司出現(xiàn)問題或破產的原因進行剖析，并進一步考察我國對問題類證券公司的救助機制。該文所考察的 14 家問題證券公司系指在 2022 年下半年以后出現(xiàn)嚴重違規(guī)經營問題而遭到證監(jiān)會的關閉或者被托管的。從宏觀層面上考察，該文認為 14 家問題類證券公司破產的直接原因是中國證券市場的系統(tǒng)風險；從中觀的層面考察，14 家問題證券公司破產的主要原因是我國證券業(yè)的市場結構和市場規(guī)則使證券公司之間產生了趨同化競爭；從微觀層面考察，證券公司自身的缺陷及其內部治理不善是其破產或被接管的根源所在。這是因為，首先，挪用客戶保證金、委托理財虧損等，一方面反映了證券公司自身的問題；另一方面也反映了我國證券市場的制度問題和法規(guī)法令的執(zhí)行效率與執(zhí)行力度以及違規(guī)的懲罰力度等問題。其次，證券公司的非法融資和違規(guī)操作等違規(guī)經營問題，表明了拓寬證券公司融資渠道是管理層必須考慮的當務之急。再次，問題證券公司治理機制缺失。最后，證券公司承銷業(yè)務中與上市公司建立起來的關系、證券公司在上市公司承銷業(yè)務中被“套牢” 、隱性的交叉持股是證券公司與上市公司之間的關聯(lián)交易產生的根本原因。作者認為，目前