【正文】 （二）原材料收入的總分類核算 外購材料的核算 自制原材料 接受投資者投入的原材料 接受捐贈的原材料 企業(yè)以債務重組方式取得的原材料 以非貨幣性交易換入的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 實際工作中，根據領料憑證逐筆登記明細分類賬，月末編制 “發(fā)料憑證匯總表” 據以登記材料發(fā)出的總分類賬 （四）原材料的明細分類核算 庫存原材料的明細分類核算 在途物資的明晰分類核算 二、原材料計劃成本核算 （一）原材料計劃成本核算賬戶設置 需設置 “物資采購” 賬戶 “材料成本差異” 賬戶 （二）原材料收入的總分類核算 外購原材料 （ 1）材料以到，貨款以付或開出承兌的商業(yè)匯票 （ 2）貨款以付，或以開出承兌的商業(yè)匯票，材料 尚未驗收入庫 （ 3）材料以到，貨款尚未支付， （ 4）預付款購料 （ 5）外購材料短缺或毀損 自制原材料 投資者投入的原材料 其他來源的原材料 （三）原材料發(fā)出的總分類核算 發(fā)出材料應負擔的成本差異 月初結存材料的成本差異 上月材料 = *100% 成本差異率 月初材料的計劃成本 月初結存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 本月材料 = *100% 成本差異 月初結存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 本月發(fā)出材料 = 發(fā)出材料的計劃成本 *材料成差異率 應負擔的差異額 發(fā)出材料的 + =發(fā)出材料的計劃成本 –發(fā)出材料應負擔的差異額 實際成本 發(fā)出材料的賬務處理 （四）原材料的明細分類核算 庫存材料明細賬 物資材料明細賬 材料成本差異明細賬 第三節(jié) 包裝物及低值易耗品 一、包裝物 （一）包裝物的概念及范圍 包裝物為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包 裝容器。 包括：生產過程中用語包裝產品作為產品組成部分 的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝 物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物。 （二）包裝物的核算 核算應設置的賬戶 需設置“包裝物”賬戶 生產過程中領取包裝物 隨同產品出售不單獨計價的包裝物 隨同產品出售單獨計價的包裝物 出租出借包裝物 二、低值易耗品 （一）低值易耗品的概念和種類 低值易耗品是指不能作為固定資產的各種工 具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在經 營過程中周轉使用的包裝容器等。 （二）低值易耗品的核算 低值易耗品的核算應設置的賬戶 需設置“低值易耗品”賬戶 收入低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算 1）一次攤銷法：在領取時一次將價值計入有關 的費用成本的方法。 2）分期攤銷法：預計使用期限平均攤銷其價值 3）五五攤銷法：領取時攤銷其價值一半，待報 廢時再攤銷其價值的另一半。 第四節(jié) 自制半成品和產成品 一、自制半成品 自制半成品概念 自制半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需制造加工的中間產品。 自制半成品核算應設置的賬戶 需設置 “自制半成品” 賬戶 自制半成品入庫的核算 自制半成品發(fā)出的核算 二、產成品 產成品的概念 產成品 是指企業(yè)已經完成全部生產過程，并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。 產成品核算應設置的賬戶 應設置“產成品”賬戶 產成品入庫的核算 產成品發(fā)出的核算 第五節(jié) 委托加工物資 一、委托加工物資總分類核算 委托加工物資 是指需要委托外單位加工制成的 原材料、半成品等。 應設置“委托加工物資”賬戶 發(fā)出委托加工物資 支付加工費、稅金及往返運雜費 委托加工物資收回 二、委托加工物的明細分類核算 第六節(jié) 存貨的清查 一、存貨清查的意義 二、存貨清查的方法 方法：實地盤店法 三、存貨盤虧、盤盈的核算 存貨盤虧、盤盈的核算應設置的賬戶 應設置“待處理財產損益 ——待處理流動資產損 益賬戶”賬戶 材料盤盈 材料盤虧或毀損 第七節(jié) 存貨的期末價值 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法，即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 注意；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法不是對歷史成本的否定，而是對歷史成本在運用時的修正。它充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。 二、按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法確定存貨的價值 單項比較法： 也稱逐項比較法，指對存貨中每 一項存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較， 每項存貨均取較低者來確定存貨的期末價值。 分類比較法： 是指按照存貨類別比較其成本和 可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨 的期末價值。 總額比較法： 是指全部存貨的總成本和可變現(xiàn) 凈值總額比較，較低者作為全部存貨的期末價 值。 三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務處理 直接轉銷法 直接轉銷法 是將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失 直接轉銷有關賬戶，將存貨成本調整為可變現(xiàn) 凈值。 備抵法 備抵法 是將存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不 直接轉銷有關存貨賬戶，而另設“存貨跌價準 備”賬戶反映。 第五章 投 資 一 ﹑ 本章教學目的和對學生的要求 本章主要講述短期投資、長期投資的基本理論及 其會計處理，通過本章的授課，要求同學們： 1．了解投資，特別是會計上講的投資概念、目 的和分類。 2．掌握短期投資的分類、取得、持有和轉讓的會計 處理。 3．掌握短期投資的期末計價：成本與市價孰低法 4．熟練掌握長期投資的分類、長期股權投資、長 期債權投資的會計處理 5．掌握長期投資轉讓、收回的會計處理 6． 掌握長期投資減值準備的條件和會計處理。 二、 本章教學的重點、難點內容 1．短期投資的入賬價值的確認、投資收益的確認 及其相關會計處理 2．短期投資期末計價 3．長期股權投資的兩種記賬方法 ——成本法和權 益法及其相互轉換的會計處理 4．長期債權投資的入賬價值的確認、投資收益的 確認及其債券溢、折價的攤銷 5． 長期投資減值準備的會計處理 三、 本章教學安排 1． 本章總體安排 8課時進行講授。因 《 企業(yè)會計準則 ——投資 》 準則的頒布，本章內容多且新， 與原來的行業(yè)會計制度比較內容變化相當 大，所以可根據同學們的接受程度適時增 減授課課時。 2．本章詳細講授基本理論，列舉實例分析說明各 項重要會計實務，并適時總結知識要點，以使 同學們深刻理解最新投資業(yè)務的會計處理。 ① 外購材料核算的三種情況： A 原材料與結算單證同時到達，貨款可能已付或 已承兌； B 結算單證已經到達，但原材料尚未到達，貨款 已付或已承兌； C 原材料已驗收入庫，結算憑證尚未到達，貨款 未付。 ② 實例 （ 2）自制原材料的核算 原材料發(fā)出的總分類核算