【正文】 賬 戶 商業(yè) 賬 戶 作業(yè) 單位成 本 驅(qū)動(dòng) 驅(qū)動(dòng) 單位 成本 驅(qū)動(dòng) 單位 成本 賬戶查詢 900 5600 750 46666 信函 900 11373 500 6319 賬戶開單 720220 69574 500000 48315 賬戶檢驗(yàn) 0 0 10000 44423 總成本 136947 145723 賬戶數(shù)量 60000 10000 單位賬 戶 成本 1457 第五章 作業(yè)成本管理 ? “成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)”。 ? 作業(yè)是企業(yè)的各種活動(dòng)，作業(yè)成本管理（ ActivityBased Costing Management, ABCM）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、分析和管理，最終計(jì)算產(chǎn)品成本、分析作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)、為企業(yè)增加價(jià)值的新型戰(zhàn)略成本管理（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)）方法，它把企業(yè)管理深入到作業(yè)層次， 對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息。 ? 利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析，這類實(shí)施頗具成效的方法被視為當(dāng)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)而受到普遍贊譽(yù)和普及，以作業(yè)為基礎(chǔ)的業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心。 產(chǎn)品獲利能力鯨魚曲線 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析，其間接成本和輔助資源的應(yīng)用是以已完成的作業(yè)和個(gè)別產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)的，它所揭示的公司許多產(chǎn)品的獲利性是截然不同的。 ? 在分配了生產(chǎn)準(zhǔn)備、購買、質(zhì)量保險(xiǎn)、存貨管理和產(chǎn)品輔助行為的成本后，可以發(fā)現(xiàn)，最獲利的 20％的產(chǎn)品品種可產(chǎn)生大約 300%的利潤。 ? 公司在作業(yè)成本制下會(huì)得到關(guān)于累計(jì)的產(chǎn)品品種和公司獲利能力關(guān)系的鯨魚曲線，這種成本制度的建立應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件： ； 、顧客和生產(chǎn)過程是多樣的。 產(chǎn)品獲利能力鯨魚曲線 ? 許多公司利用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)或變動(dòng)成本系統(tǒng)提供的信息，盲目增加產(chǎn)品品種，將其產(chǎn)品過于顧客化，并過于為顧客服務(wù)。他們沒有看到基于產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策是怎樣導(dǎo)致過高的間接費(fèi)用和輔助資源費(fèi)用。 ? 管理者在進(jìn)行作業(yè)成本分析之后，一旦了解了他們的產(chǎn)品成本，他們就會(huì)采取許多可行的策略以增加產(chǎn)品系列的獲利能力。這些策略包括： 產(chǎn)品重新定價(jià) 替代產(chǎn)品 重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品 改進(jìn)生產(chǎn)過程和經(jīng)營戰(zhàn)略 技術(shù)投資 產(chǎn)品削減 產(chǎn)品重新定價(jià) ? 在高度競爭的市場上銷售產(chǎn)品的公司在定價(jià)方面很少有自主權(quán)。這個(gè)公司必須遵循行業(yè)的價(jià)格政策。這時(shí)，即使是經(jīng)過詳細(xì)成本分析，公司也不能夠變更其價(jià)格政策。這些公司必須注重于經(jīng)營策略提高他們產(chǎn)品的獲利性，這些經(jīng)營策略包括重新設(shè)計(jì)、替代、削減產(chǎn)品或改進(jìn)生產(chǎn)。 ? 在非高度競爭市場，管理者通常是根據(jù)對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的補(bǔ)償或根據(jù)現(xiàn)有的類似產(chǎn)品價(jià)格的推斷來定價(jià)。當(dāng)價(jià)格政策來源于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制時(shí)，由于制造費(fèi)用的分配是通過直接人工或機(jī)器小時(shí)來實(shí)現(xiàn)的，管理者只能制定出很差的價(jià)格決策，例如，高產(chǎn)量的藍(lán)黑筆的價(jià)格是在激烈競爭的市場力量下建立起來的，特殊的產(chǎn)品如紫紅色筆，雖然外表和生產(chǎn)過程都類似，但由于其獨(dú)特的性質(zhì)其價(jià)格就會(huì)稍高于普通的藍(lán)黑筆，在此分析之外還要為這種產(chǎn)品付出很高的成本。公司往往能保持那些特殊的、顧客化的和更豪華的產(chǎn)品的價(jià)格上升 50％或更多些。相反地，一旦那些低產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品的成本被正確地分配了以后，那些高產(chǎn)量普通產(chǎn)品的成本就會(huì)下降，而且，成熟產(chǎn)品的成本可能會(huì)降低 5%到 8%。 服務(wù)于新定單的作業(yè)成本法 ? 格萊恩公司案例： ? 這個(gè)案例中直接費(fèi)用只占總成本的 30％，所有生產(chǎn)性費(fèi)用只占全部費(fèi)用的 60％。相對較小的定單和大量需購買和加工的部件導(dǎo)致了高水平的批量費(fèi)用，它超過了定單的直接人工成本。設(shè)計(jì)成本占全部成本 10％的費(fèi)用。 ? 應(yīng)注意，無論生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量多少，許多成本都會(huì)發(fā)生。如果顧客需要 1,000單位產(chǎn)品而不是 100單位，如果產(chǎn)品批量和購買定單保持不變，生產(chǎn)性成本將以 10倍的速度增加，但批量成本和產(chǎn)品支持成本將保持不變。 ? 訂單量為 1000單位的產(chǎn)品單位成本從訂單量為 100單位的每單位成本 $148 降低每單位成本 $96。 通過作業(yè)成本法分析顧客的獲利能力 ? 作業(yè)成本法能使管理者能夠識別顧客間服務(wù)成本差異。 ? 公司可以以不同的方式接收獲利性的顧客。一些顧客可能很容易服務(wù)，但他們同時(shí)要求低價(jià)格，凈利潤低，通過與其供應(yīng)商密切合作，降低顧客服務(wù)成本。 ? 有些顧客能產(chǎn)生高毛利且只需很低的服務(wù)成本。這些顧客應(yīng)受到嚴(yán)密的觀察，因?yàn)樗麄兠鎸Ω偁幨呛艽嗳醯摹．?dāng)有競爭者威脅時(shí)，管理者可向他們提供適當(dāng)?shù)恼劭?、激?lì)以及特殊服務(wù)，以保持住這些高獲利性的顧客。 ? 對于高服務(wù)成本、低利潤的顧客。公司可通過使用凈毛利中的作業(yè)清單和作業(yè)成本法下計(jì)算出的服務(wù)成本來改進(jìn)同這些顧客的關(guān)系，把他們向盈利方向移動(dòng)以實(shí)現(xiàn)獲利。 產(chǎn)品替代 ? 與提高低產(chǎn)量、定制品價(jià)格達(dá)到相同效果的方法是用現(xiàn)有的低成本產(chǎn)品對其進(jìn)行替代。在許多情況下，顧客對于需要耗用高成本的產(chǎn)品的一些特性是冷淡的。他們可能希望擁有一支紫紅色的筆，但一支已經(jīng)被大量生產(chǎn)的紫色的筆其較低的價(jià)格也許就會(huì)很好地滿足顧客。 ?定價(jià)和產(chǎn)品替代是相互補(bǔ)充的行為，銷售代理可以為顧客提供一種選擇，即高價(jià)獲得專門指定性能的產(chǎn)品和低價(jià)獲得一種低成本的替代品而放棄對性能上的要求。 重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品 ? 一些產(chǎn)品之所以昂貴是由于其設(shè)計(jì)不合理。工程師們往往忽略許多部件及產(chǎn)品多樣性和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。他們設(shè)計(jì)產(chǎn)品的性能卻不考慮添加的獨(dú)特的部件、新賣主和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。通過出色的設(shè)計(jì)來削減產(chǎn)品成本的最好機(jī)會(huì)是產(chǎn)品的初次設(shè)計(jì)。作業(yè)成本分析將揭示一些設(shè)計(jì)中存在的非常昂貴和復(fù)雜的部件以及獨(dú)特的生產(chǎn)過程，而且對產(chǎn)品的績效和功能增加較少，這些方面在現(xiàn)存的產(chǎn)品中則可以被削除和修改。產(chǎn)品的重新設(shè)計(jì)是非常有吸引力的選擇。因?yàn)樗?jīng)常不會(huì)被顧客所發(fā)現(xiàn)，如果設(shè)計(jì)成功地完成了，公司也不必進(jìn)行重新定價(jià)或替代其他產(chǎn)品。 改進(jìn)生產(chǎn)過程和經(jīng)營戰(zhàn)略 ?對作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品水平成本進(jìn)行仔細(xì)分析也會(huì)給改進(jìn)生產(chǎn)過程帶來機(jī)會(huì)。因?yàn)?，作業(yè)成本分析將顯示在經(jīng)營作業(yè)和過程的改進(jìn)是怎樣導(dǎo)致較低的產(chǎn)品成本。 ?作業(yè)成本模型指出盲目地學(xué)習(xí)流行的管理口號只能是提高而不是降低成本。豐田“一個(gè)有效的訂貨數(shù)量” 例。 技術(shù)投資 ? 彈性制造系統(tǒng) （ FMS） 、 計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì) (CAD)、計(jì)算機(jī)輔助技術(shù) (CAE)和計(jì)算機(jī)輔助軟件技術(shù)(CASE)都被視為極大地降低了批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)的成本 ( 例如一種產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品生產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 、 計(jì)劃生產(chǎn)批量 、 檢查產(chǎn)品 、 移動(dòng)材料和設(shè)計(jì)產(chǎn)品 ） ， 而同時(shí)又保持了高度自動(dòng)化生產(chǎn)的效率 。 因此 ， 在這些高級并且復(fù)雜的信息密集型制造技術(shù)上投資 ， 實(shí)際上是出于降低傳統(tǒng)的制造技術(shù)下發(fā)生的批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)成本的愿望 。 然而這些成本只有在工廠為計(jì)算批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)成本采用作業(yè)成本制時(shí)才是可視的 。 這些大量的可視的批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)成本成為計(jì)算機(jī)綜合制造技術(shù)的主要縮減任務(wù) 。 消減產(chǎn)品 ? 我們已經(jīng)介紹了許多管理者可采用的將不獲利的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)楂@利產(chǎn)品的方法，如重新定價(jià)、重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)生產(chǎn)過程，集中生產(chǎn)和投資新技術(shù)。如果以上所有的方法都不適宜或不能在經(jīng)濟(jì)上予以肯定，那么管理者將不得不采取最后的辦法：終止不獲利產(chǎn)品的生產(chǎn)。 ? 銷售人員即使在沒有辦法使其獲利的情況下也反對放棄不獲利的產(chǎn)品。他們認(rèn)為，這些是獲利產(chǎn)品的補(bǔ)充。很明顯，這種看法是建立在產(chǎn)品需求曲線之上的而不是產(chǎn)品成本曲線。作業(yè)成本法作為一個(gè)估計(jì)成本的模型沒有涉及到產(chǎn)品的需求曲線，沒有人能夠利用作業(yè)成本模型中的推理和證據(jù)來對這些反對意見做出反應(yīng)。如果不獲利產(chǎn)品確實(shí)增加了整體產(chǎn)品的獲利性，銷售人員可以繼續(xù)銷售它們，但如果它們無益于整體獲利性，激刺銷售它們的動(dòng)力自然就消失了。