會計準則理論與實務概述-資料下載頁
2025-01-06 22:58本頁面
【正文】 行承兌匯票對應的票據(jù)資產 募集理財資金 我行： 信托專戶資金監(jiān)管 票據(jù)資產管理 “鷺島 2號 ” 單一資金信托 資金委托 委托人： 我行 受托人： 中泰信托 信托收益分配 設立信托 成立理財計劃 購買 收益分配 投資 票款回收 /收益 2022/2/3 51 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 關鍵條款：農行產品說明書中承諾保證客戶本金的償還 ?分析過程：對理財客戶承諾保本，實際上農業(yè)銀行承擔了理財業(yè)務的大部分風險，即使信托計劃失敗，不能取得預期收益，本金也有損失，農業(yè)銀行承擔保證償付本金的義務。因此與客戶的資金募集行為應作為客戶與農行之間的交易進行核算，而不是代理業(yè)務核算（如作為代理業(yè)務，農行不承擔任何風險）。 ?結論：從產品說明書中所述票據(jù)產品轉讓和購回的情況看，客戶事實上不會承擔本金風險，因此本產品應作為自營交易確認。 2022/2/3 52 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 ?影響：減少中間業(yè)務收入的確認 如作為代理業(yè)務確認，超過給付客戶收益的部分（包括固定管理費和浮動管理費）均確認為中間業(yè)務收入；如作為自營業(yè)務確認，只能將固定管理收費作為中間業(yè)務收入確認，浮動管理收費在會計上視同資金運用的利息收入，確認為投資收益或利息收入。 ?消除影響的會計建議： 在營銷方案中和產品說明書中不再保留有關保本的條款，以更好地體現(xiàn)代理業(yè)務的經濟實質。浮動管理收費可計入中間業(yè)務收入。 2022/2/3 53 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 關鍵條款：農行在信托合同中承諾以 固定價格 回購票據(jù)資產 ?分析過程：分行將票據(jù)賣給信托計劃，分行對票據(jù)資產終止確認必須滿足一定的條件： 我行僅保留了以 公允價值 進行回購的優(yōu)先購買權； 我行不對信托計劃買賣票據(jù)資產的行為進行控制 。 同時滿足以上兩個條件后 ， 該金融資產轉移滿足新會計準則終止確認的條件 ， 風險與報酬均實現(xiàn)了轉移 ， 賣出的票據(jù)資產能夠終止確認 。 2022/2/3 54 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 ?結論：信托合同中約定以固定價格而不是公允價值回購票據(jù)資產 ， 會計上判斷為賣出回購業(yè)務 ， 定性為資金拆借 。 ?影響：票據(jù)資產不能終止確認 分行不能達到減少信貸規(guī)模的目的 ， 不能相應降低風險資產 ， 不能有效降低經濟資本占用 。 ?消除影響的會計建議：修改信托合同回購條款 ， 改為“ 農行具有按公允價值回購票據(jù)資產的優(yōu)先權利 ” ， 使票據(jù)資產滿足終止確認的條件 。 2022/2/3 55 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 ?案例 5：借入黃金如何確認 分析要點：正確確認資產和負債 業(yè)務背景：我行從同業(yè)借入實物黃金，再出租賺取租金，或加工后出售以賺取差價。 2022/2/3 56 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 分析過程 : 一般情況下，借入資產不進行確認。如經營性租賃固定資產。因為我行只擁有約定時間內的使用權。按照資產定義，資產必須是企業(yè)擁有或控制的經濟資源。 借入黃金比較特殊，特殊在于借入黃金的目的是為了租出賺取租金，或為了加工后出售賺取差價，因此黃金具備了資產定義中的特性，即能夠帶來經濟利益。借入黃金，我行雖不具備所有權，但在租賃期內擁有控制權（可以不受限制地出售或出租），符合資產定義。另，黃金資產有活躍市場報價，價值可以可靠計量，符合資產確認的條件。視同拆借 結論： 借入黃金按公允價值確認為資產，同事確認負債，分類為交易性資產和負債，按公允價值計量。 黃金資產和負債只在總行確認，分行與總行、分行轄內借入黃金不確認資產負債。 2022/2/3 57 四、農業(yè)銀行會計實務案例分析 ?案例 6：海外代付業(yè)務 分析要點：正確確認負債 ?案例 7：外幣委托處置資產的處理 分析要點：多角度綜合進行會計判斷 2022/2/3 58 回顧與總結－新會計準則體系 新會計準則體系 38項具體準則 金融企業(yè)會計 科目和會計報表 應用指南和解釋 1項基本準則 非金融企業(yè)會計 科目和會計報表 2022/2/3 59 回顧與總結－理論突破 ? 會計要素概念的突破 －資產和負債 ? 計量屬性的突破 —引入公允價值等多種計量屬性 ? 傳統(tǒng)核算基本原則的突破 —權責發(fā)生制的突破 ? 會計目標的突破 －突出相關性和經濟實質 2022/2/3 60 回顧與總結－實務變化 對資產 、 負債分類方面的差異 資產 、 負債計量的差異 損益計算的差異 減值準備的差異 5． 金融衍生工具處理方式的差異 財務報告的差異 2022/2/3 61 回顧與總結－重大影響 資產、負債改按持有意圖和目的分類，將對銀行的經營理念產生重大影響 資產、負債的后續(xù)計量影響利潤和所有者權益，增加了損益的波動和資本的不確定性 新會計準則后，資本充足率管理的難度加大 對風險管理和內部控制制度提出更高要求 對完善內部業(yè)績評價體系有重大影響 新準則向銀行提供公司類客戶的企業(yè)價值信息，有助于甄別客戶進而提高信貸業(yè)務管理水平
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