【正文】 ：應(yīng)收利息 (按票面利率計算應(yīng)收未收的利息） – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（扎出） – 貸：投資收益（按實際利率和攤余成本計算的利息） 可供出售債券為 一次還本付息 債券投資 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 (按票面利率計算應(yīng)收未收的利息） – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（扎出） – 貸：投資收益（按實際利率和攤余成本計算的利息） 上海立信會計學院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 四、資產(chǎn)負債表日，確認公允價值變動 公允價值高于賬面余額，按差額 –借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值低于賬面余額，按差額 –借：資本公積 —— 其他資本公積 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 *持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日不確認公允價值變動，這就是可供出售金融資產(chǎn) 債券投資與持有至到期投資的區(qū)別！ 上海立信會計學院 可供出售的金融資產(chǎn)核算的科目 可供出售的金融資產(chǎn) —— 成本 可供出售的金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息（一次還本付息的債券投資） 可供出售的金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（攤銷用） 可供出售的金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 上海立信會計學院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 例 8 20X7年 1月 5日，甲公司從證券市場上購買 B公司 20X4年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券，票面利率 4%，每年 1月 2日支付上一年度利息，到期一次歸還本金和最后一年利息。甲公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款 （含有關(guān)費用 10萬）。甲公司把該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券的實際利率為 3%。 20X7年 12月31日，該債券的市場價格為 上海立信會計學院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 20X7年 1月 5日，購入債券 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000萬 – 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 – 貸：銀行存款 20X7年 12月 31日，確認債券利息和投資收益 – 借：應(yīng)收利息 (按票面利率計算應(yīng)收未收的利息1000*4%=40） – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 91527（扎出） – 投資收益（按實際利率和攤余成本計算的利息，*3%=308473） 上海立信會計學院 可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資 20X7年 12月 31日，確認公允價值變動 – 年末賬面價值（攤余成本） =+ *3%40= – 公允價值變動 = = – 借：資本公積 —— 其他資本公積 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20X8年 1月 2日，收到利息 – 借：銀行存款 40 – 貸：應(yīng)收利息 40 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 減值核算 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時： – 借：資產(chǎn)減值損失 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降的累積損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出計入當期損益 – 借：資產(chǎn)減值損失 – 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)為 債務(wù)工具 公允價值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 貸：資產(chǎn)減值損失 ★★可供出售金融資產(chǎn)為股票等 權(quán)益工具投資 的，公允價值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時，原確認的減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回資本公積，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 貸：資本公積 — 其他資本公積（不能計入當期損益） 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算 例 9： 20X5年 1月 1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券 10000張，每張面值 100元，票面利率為 3%，分期付息到期還本，該債券歸為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 1） 20X5年 12月 31日，該債券的市價為 100元 /張 （ 2） 20X6年乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可以支付當年利息。 20X6年 12月 31日，該債券的公允價值下降為 80元 /張。甲公司預計如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值會持續(xù)下降。 （ 3） 20X7年，乙公司進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，上半年財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。 20X7年 12月 31日，該債券的公允價值上升為 95元 /張。 假使甲公司初始確定該債券時確認的實際利率為 3%，且不考慮其他因素。 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算 20X5年 1月 1日，購入時 – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100萬 – 貸：銀行存款 100萬 20X5年 12月 31日，確認利息、公允價值變動 – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 3 – 公允價值無變動 20X6年 12月 31日，確認利息、公允價值變動 – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 3 – 借：資產(chǎn)減值損失 20 （ 10080） – 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20 – ★★ 由于該債券公允價值預計會持續(xù)下降，所以確認減值損失 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算 20X7年 12月 31日，確認利息、公允價值變動 – （ 1）確認利息收入 =期初攤余成本 100減值損失20） *3%= – 借：應(yīng)收利息 3 – 貸：投資收益 – 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 – （ 2）減值損失回轉(zhuǎn)帳面余額 ==，而公允價值為 95萬，故可以回轉(zhuǎn) = – 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 貸：資產(chǎn)減值損失 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算 例 10： 2022年年末， A公司購入 B公司股票時公允價值為 202200元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年， A公司收到 B公司宣告并分派 2022年現(xiàn)金股利 8000元。 2022年年末，該股票市場價格為 182022元。 2022年6月末，該股票市場價格為 160000元， A公司判斷該股票發(fā)生減值。 2022年年末，該股票市場價格上升到 169000元。 A公司的會計分錄 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算 （ 1） 2022年年末，取得該股票 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 202200 貸：銀行存款 202200 （ 2） 2022年，確認現(xiàn)金股利及收到股利 借：應(yīng)收股利 8000 貸：投資收益 8000 借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收股利 8000 上海立信會計學院 可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算 （ 3） 2022年年末，該股票公允價值下跌 借：資本公積 其他資本公積 18000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 18000 （ 4） 2022年 6月末，發(fā)生減值（ 1820220160000） 借：資產(chǎn)減值損失 22022 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 22022 同時 借：資產(chǎn)減值損失 18000 貸：資本公積 其他資本公積 18000 （ 5） 2022年年末，市場價格上升 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 9000 貸：資本公積 其他資本公積 9000