企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生物資產(chǎn)概述-資料下載頁
2025-04-04 23:10本頁面
【正文】 方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(場長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)仍然按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在報(bào)表附注中予以說明。 此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。 5．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)受益對象分別計(jì)人將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、出租費(fèi)用等。對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。 (二)生物資產(chǎn)減值 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)注意消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的跡象，如有，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額。 1．判斷消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的主要跡象 對生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中根據(jù)有關(guān)減值跡象的判斷等進(jìn)行減值測試的方法有所簡化，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長性，有時(shí)短暫的減值可能會(huì)通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價(jià)值，特別是林木資產(chǎn)生長周期短則幾十年、長則上百年。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判斷的方式，即企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場需求變化等原因的情況下，上述生物資產(chǎn)才可能存在減值跡象。具體來說，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值： (1)因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。 (2)因遭受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 (3)因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。與工業(yè)產(chǎn)品不同，一般情況下技術(shù)進(jìn)步不會(huì)對生物資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生明顯的影響。 (4)因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格逐漸下跌。 (5)其他足以證明消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 2．計(jì)提減值準(zhǔn)備 消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，消耗性生物資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至出售時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，其確定應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》。 (例6—6l甲農(nóng)業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃，已發(fā)生成本330 000元。200年7月遭受冰雹，致使玉米嚴(yán)重受災(zāi)，期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為300 000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失——消耗性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)(玉米) 30 000 (例6—7)200年8月，甲企業(yè)的橡膠園曾遭受過一次臺(tái)風(fēng)襲擊，12月31日甲企業(yè)對橡膠園進(jìn)行檢查時(shí)認(rèn)為可能發(fā)生減值。該橡膠園銷售凈價(jià)總額為1 200 000元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)在未來5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別為400 000元、360 000元、320 000元、250 000元、200 000元(其中205年的現(xiàn)金流量已經(jīng)考慮使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置的現(xiàn)金凈流量)。在考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，甲企業(yè)決定采用5％的折現(xiàn)率。該橡膠園200年12月31日的賬面價(jià)值為1 500 000元，以前年度沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算過程見表6—1。 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 346 271元銷售凈價(jià)1 200 000元，因此該橡膠園的可收回金額為1 346 271元 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 500 000—1 345 271＝153 729(元) 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠) 153 729 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——橡膠 153 729 3．已確認(rèn)的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)損失的轉(zhuǎn)回 企業(yè)在每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如果消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 此外，值得注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回24 / 24
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