【正文】 到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。3．長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）4．長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）（二）非貨幣性交易業(yè)務(wù)非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。1．無(wú)補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（1）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)原則：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例1:甲企業(yè)以一批庫(kù)存商品換入乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，庫(kù)存商品的賬面成本為80 000元，公允價(jià)值為100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:借: 固定資產(chǎn) 97 000貸: 庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額 17 000（2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)：216。 政策依據(jù)：整體非貨幣性交易見國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)。單項(xiàng)非貨幣性交易見《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第58條和國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006] 31號(hào)。216。 換出資產(chǎn)取得實(shí)物經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)銷售。216。 換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)格確認(rèn)其計(jì)稅成本。216。 一般情況下，在同一個(gè)年度中換入的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的，可不進(jìn)行納稅調(diào)整；換入的資產(chǎn)在以后年度實(shí)現(xiàn)銷售的，體現(xiàn)為時(shí)間性差異。新舊準(zhǔn)則的比較變化：新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》計(jì)量基礎(chǔ)不同。原準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定既可以按賬面價(jià)值計(jì)量，在符合條件的情況下也可以按公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。損益的確認(rèn)原則不同。原準(zhǔn)則只對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)收益；新準(zhǔn)則收益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念。以存貨的交換的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；以無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；以長(zhǎng)期股權(quán)投資的交換的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為投資收益。新準(zhǔn)則:借: 固定資產(chǎn) 117 000貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額 17 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸:庫(kù)存商品 80 000納稅調(diào)整:2．有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)1．債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。重組方式包括：（1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（4）修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（5）以上兩種或兩種以上方式的組合（簡(jiǎn)稱“混合重組方式”）。2．第一種方式：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（1）會(huì)計(jì)處理以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。例1：2005年4月10日，華光公司銷售一批產(chǎn)品給海天公司，不含稅價(jià)200 000元，增值稅稅率17%。6月20日，海天公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意減免海天公司30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。海天公司：借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 資本公積 30 000華光公司：借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000（2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)：216。 債務(wù)重組的政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局6號(hào)令。216。 審查債務(wù)重組協(xié)議和重組業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛構(gòu)。216。 審查重組雙方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。216。 審查會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)的正確性。新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)人收益的核算改為營(yíng)業(yè)外收入。＊ST長(zhǎng)控近期公告：2007年4月11日公告，公司經(jīng)財(cái)務(wù)部門初步估計(jì)，預(yù)計(jì)07年第一季度將大幅盈利，主要是債務(wù)重組已于06年完成，07年1月1日起相關(guān)債權(quán)人已豁免了公司相關(guān)債務(wù)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益（2. 71億元）計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則的差異比較：（1）定義不同。新準(zhǔn)則的定義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，基本排除了債務(wù)人讓步的債務(wù)重組行為；（2）債務(wù)重組的方式發(fā)生變化。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的第一和第二種重組方式合并，統(tǒng)稱為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”，這樣的表述更為簡(jiǎn)潔易懂；（3）抵債資產(chǎn)為現(xiàn)金的，差額核算為營(yíng)業(yè)外收入；抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按公允價(jià)確認(rèn)為商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額核算為投資收益。（4）對(duì)于以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資抵債的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，債權(quán)人對(duì)取得的資產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。3．第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例2：2004年6月1日，華光公司銷售一批材料給海天公司，含稅價(jià)105 000元。2005年12月1日，海天公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意海天公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)（即公允價(jià)值）為80 000元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品成本70 000元。海天公司：借：應(yīng)付賬款 105 000 貸：庫(kù)存商品 70 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 資本公積 21 400華光公司： 借：庫(kù)存商品 91 400（差額） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)收賬款 105 000（2）稅務(wù)處理及其與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)：①審查資產(chǎn)增減變化的原因和債權(quán)債務(wù)減少的方式。②重點(diǎn)審查稅收上債務(wù)重組收益和損失的確認(rèn)是否正確。海天公司（債務(wù)人）的納稅調(diào)整：216。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本=8000070000=10000（元）216。 債務(wù)重組收益=重組債務(wù)的計(jì)稅成本非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）=105 000（80 000+13 600）=11 400（元）華光公司的納稅調(diào)整：216。 債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的計(jì)稅成本收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值=105 000（80 000+13 600）=11400（元）216。 同時(shí)，還要對(duì)債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。216。 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本為80 000元，庫(kù)存商品成本應(yīng)調(diào)減11 400元，銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)調(diào)增所得11 400元。 新準(zhǔn)則:借：應(yīng)付賬款 105 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600營(yíng)業(yè)外收入 21 400借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸:庫(kù)存商品 70 000新準(zhǔn)則: 借：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 營(yíng)業(yè)外支出 11 400 貸：應(yīng)收賬款 105 000納稅調(diào)整: 35 / 35