【正文】 B公司 100% N公司 A公司 控制 重組后 M公司 A公司 B公司 100% 43% 會(huì)計(jì)處理： (1)臵換資產(chǎn)部分占全部交易的 % 借 :長期股權(quán)投資 (15642費(fèi)用 ) 負(fù)債 貸 :資產(chǎn) 利得 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： (2)定向增發(fā)占 % 借 :長期股權(quán)投資 (8714 ) 貸 :股本 資本公積 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： (3)A公司個(gè)別報(bào)表 資產(chǎn) :長期股權(quán)投資 (+) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 權(quán)益合計(jì) 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： (3)A公司合并報(bào)表 股本 (實(shí)際發(fā)行在外股份 ) 未分配利潤 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： （ 4）每股收益計(jì)算 2022年歸屬于母公司合并凈利潤 8799萬元 2022年歸屬于母公司合并凈利潤 15700萬元 （ 9） 2022年 B公司年初發(fā)行在外股份 5000萬股 2022年末增資 36000萬股，共計(jì) 41000萬股 2022年股本 41000萬股 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： （ 4）每股收益計(jì)算 2022年 : 加權(quán)平均股數(shù) =8714 12/12+ 0/12=8714萬股 每股收益 = /8714= /股 或 : = 加權(quán)平均股數(shù) =8714+1245=9959萬股 每股收益 =企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： （ 4）每股收益計(jì)算 2022年 : 加權(quán)平均股數(shù) =5000 12/12+36000 0/12=5000萬股 折算股數(shù) =5000 % (換股價(jià)格 )=1063萬股 換股價(jià)格 =8714/41000 = 每股收益 =8799萬元 /1063= /股 或 : 加權(quán)平均股數(shù) =5000 = 每股收益 =企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 會(huì)計(jì)處理： （ 5）比較財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別報(bào)表 :為 A公司原財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表 :B公司原合并報(bào)表 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 特點(diǎn)： （ 1）個(gè)別報(bào)表按法定口徑編制 ,僅在合并報(bào)表中按反向購買原則處理 （ 2）股本和在個(gè)別和合并報(bào)表不一致 （ 3）每股收益的計(jì)算均為模擬數(shù)據(jù) （ 4）不產(chǎn)生商譽(yù) 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 關(guān)聯(lián)方 — 范圍 修改前： 未涉及 修改后： 企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。 首次執(zhí)行有關(guān)問題 首次執(zhí)行： 首次執(zhí)行日已持有對(duì)子公司投資進(jìn)行追溯調(diào)整 （ 38號(hào)調(diào)整對(duì)利潤影響、完全追溯或追溯至公司設(shè)立日） 追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，按照 38號(hào)準(zhǔn)則執(zhí)行 首次執(zhí)行日已存在的對(duì)聯(lián)營合營企業(yè)投資股權(quán)投資借差的處理原則 解釋 1號(hào)：首次執(zhí)行日前已存在的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，在確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額 按新準(zhǔn)則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資損益 +(或 )首次執(zhí)行日留存的股權(quán)投資借方差額按剩余攤銷期限攤銷的金額 首次執(zhí)行有關(guān)問題 例 :甲公司持有乙公司 30%的股份 ,首次執(zhí)行日長期股權(quán)投資賬面余額為 580萬元 ,其中 ,未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額為 180萬元 ,尚可攤銷年限為 8年 ,每年可攤銷 . 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元 ,按持股比例計(jì)算應(yīng)享有 300萬元投資收益 . 甲公司 2022年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =300= 首次執(zhí)行有關(guān)問題 3號(hào)解釋公告及其他問題 安全費(fèi)用的處理 企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)（因國家重大工程建設(shè)對(duì)城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益進(jìn)行搬遷） 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 》 規(guī)定進(jìn)行處理。 3號(hào)解釋公告及其他問題 破產(chǎn)重整 企業(yè)或企業(yè)的債權(quán)人依據(jù) 《 中華人民共和國破產(chǎn)法 》 ，向人民法院申請(qǐng)重整的，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)， 有確鑿證據(jù)表明重組預(yù)期很可能實(shí)現(xiàn)的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重整計(jì)劃對(duì)相關(guān)債務(wù)金額重新計(jì)量，該重整后應(yīng)付債務(wù)金額與債務(wù)原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃當(dāng)期的損益。 利潤表和經(jīng)營分部的調(diào)整 3號(hào)解釋公告及其他問題 利潤表調(diào)整 項(xiàng) 目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額 1．可供出售金融資產(chǎn) 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額 2．按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 3．現(xiàn)金流量套期工具 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤金額 當(dāng)期轉(zhuǎn)為被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)金額的調(diào)整額 4．境外經(jīng)營外幣折算差額 5．與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 6．其他 合 計(jì) 3號(hào)解釋公告及其他問題 成本法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利處理 原則：直接計(jì)入當(dāng)期損益，不區(qū)分投資前或投資后 考慮減值的因素 關(guān)注該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資 單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值 的份額， 以及被投資單位當(dāng)期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤是否超 過其綜合收益等情況。 首次執(zhí)行日長期投資成本的認(rèn)定 2022年 1月 1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則 同一控制下取得的按照 38號(hào)準(zhǔn)則執(zhí)行 其他均以賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本 3號(hào)解釋公告及其他問題 A+H股報(bào)表差異 BOT項(xiàng)目（會(huì)計(jì)政策不同） 評(píng)估（執(zhí)行差異） 監(jiān)管要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致（精算、貸款準(zhǔn)備金） 保險(xiǎn)收入和合同取得成本會(huì)計(jì)政策差異 2022年以前 H股上市企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策不一致（同一控制下企業(yè)合并、比例合并） 股權(quán)分置改革 A+H股報(bào)表差異 （ 1） A+H股公司 估計(jì)不同 重大影響和控制判斷不同 （ 2） H股為境內(nèi)母公司的子公司 H股計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與母公司原則不一致； 固定資產(chǎn)凈殘值、折舊年限、折舊方法不一致 周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品攤銷方法不一致； 對(duì)聯(lián)營、合營企業(yè)重大影響的判斷不一致； 權(quán)益法下是否調(diào)整聯(lián)營、合營企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致。 關(guān)注：不同事務(wù)所判斷不同 /同一事務(wù)所判斷不同 公司管理層對(duì)同一交易事項(xiàng)的判斷應(yīng)當(dāng)一致 A+H股報(bào)表差異 金融資產(chǎn)重分類 08年 10月 13日 ,IAS39變更重分類條款、增加披露要求 目的：應(yīng)對(duì)金融危機(jī) 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 2022年 10月 13日 發(fā)布修訂案，對(duì)如下準(zhǔn)則修訂： （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 原規(guī)定 : 第 1類禁止重分類 罕見情況第 4類可重分類至第 3類 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ① 禁止重分類包括 衍生工具 /初始確認(rèn)直接指定至第 1和第 4類 初始確認(rèn)后第 24類不得重分類至第 1類 原初始確認(rèn)為第 34類的 ,不允許重分類為第 1類 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ① 罕見情況下 允許重分類的情況 對(duì)符合特定標(biāo)準(zhǔn)的債務(wù)和權(quán)益性金融資產(chǎn)允許進(jìn)行重分類 .包括 : 第 1類可重分類至其他類 (不含指定 ) (不為近期出售或回購 ) 第 4類可重分類至其他類 (不含指定 ,未特別指明可分至第 3類 ) 滿足貸款和應(yīng)收款定義且持續(xù)持有 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ② 重分類的計(jì)量 重分類日的計(jì)量 :按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量 ,并成為金融資產(chǎn)新的成本或攤余成本 ,以前已確認(rèn)的利得或損失不得轉(zhuǎn)回 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ② 重分類的計(jì)量 重分類日后的計(jì)量 :適用于 IAS39關(guān)于以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定 ,在重分類日確定新的實(shí)際利率 ,該實(shí)際利率作為計(jì)算未來減值的折現(xiàn)率 。 如果重分類日調(diào)高了未來現(xiàn)金流量可收回性的估計(jì)的,不調(diào)整重分類日的賬面攤余成本 ,確定一個(gè)新的實(shí)際利率并自重分類日起采用該利率 . 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 2） IFRS第 7號(hào)披露的修訂 修訂后增加了額外的披露要求 : ① 劃入或劃出某一類別的重分類金額 ②終止確認(rèn)前每一報(bào)告期間重分類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值 ③每個(gè)報(bào)告期間假定沒有重分類應(yīng)確認(rèn)的損益或其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)損益 ,等等我國的應(yīng)對(duì)思考 金融資產(chǎn)重分類