【正文】 價款資本化 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 貸：銀行存款等 無形資產(chǎn) — 不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目 修改前： 未規(guī)定 修改后： 客戶關(guān)系、人力資源等，因企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出 資產(chǎn)減值 — 年末均需減值測試的項(xiàng)目 修改前： 商譽(yù) 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn) 修改后： 商譽(yù) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 — 與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽(yù)的處理 修改前： 未涉及 修改后： 如果商譽(yù)已分?jǐn)傊聊骋毁Y產(chǎn)組，且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，在確定處置損益時，應(yīng)將與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽(yù)包括在該資產(chǎn)組的賬面價值中 股份支付 — 權(quán)益工具的范圍 修改前： 企業(yè)自身權(quán)益工具 修改后： 包括： 企業(yè)自身的權(quán)益性工具 企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其 他會計主體的權(quán)益性工具 收入 — 托收承付方式下確認(rèn)收入時點(diǎn) 修改前： 辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 修改后： 一般應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 但如果發(fā)出商品很可能由于質(zhì)量等問題發(fā)生退貨的，表明所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入 收入 — 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售的處理 修改前： 按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷差別不大，可采用直線法攤銷 3年 修改后： 對于具有融資性質(zhì)的商品銷售，原則上 只允許采用實(shí)際利率法攤銷 ，不能采用直線法攤銷 取消 3年的條件 收入 — 授予客戶獎勵積分的處理 修改前： 未涉及 修改后： 取得的價款或應(yīng)收款在 銷售收入 與 獎勵積分的公允價值 間進(jìn)行分配，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為 遞延收益 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，應(yīng)將原計入遞延收益與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入 收入 — 提供廣告服務(wù)易貨交易的處理 修改前： 未涉及 修改后： 以廣告服務(wù)換取廣告服務(wù)的，只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或不相似，而且符合收入確認(rèn)條件時才能確認(rèn)相關(guān)的收入 — 與非貨幣性資產(chǎn)交換原則一致 收入 — 建造承包商為訂立合同發(fā)生的費(fèi)用 修改前： 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 修改后： 建造承包商為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集；未滿足有關(guān)條件的，應(yīng)計入當(dāng)期損益 收入 — BOT業(yè)務(wù) 修改前： 未涉及 修改后： 條件 —— 1. 合同授予方為政府或政府授權(quán)的企業(yè) 2. 合同投資方、項(xiàng)目公司 —— 項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)建造基礎(chǔ)設(shè)施及負(fù)責(zé)建成后一定時間的后續(xù)經(jīng)營 3. 合同中對基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量、工期、后續(xù)服務(wù)對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出約定，合同期滿無償移交 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 建成后服務(wù)收入確認(rèn) —— 收入準(zhǔn)則 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造服務(wù)核算的基本模式： 特點(diǎn)：有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施不作為特許方的固定資產(chǎn) 金融資產(chǎn)模式 —— 授予方承諾支付既定金額的現(xiàn)金或是在經(jīng)營收入低于某一限額的情況下，由授予方補(bǔ)足 無形資產(chǎn)模式 —— 特許方有權(quán)利向接受服務(wù)的公眾收費(fèi)，具體收費(fèi)金額取決于接受服務(wù)的公眾數(shù)量 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 金融資產(chǎn) —— 建成后一定期間內(nèi)無條件自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或收費(fèi)低于某一限定金額情況下，合同授予方負(fù)責(zé)補(bǔ)償差價 借：應(yīng)收款項(xiàng) 貸：建造收入 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 無形資產(chǎn) —— 建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件收取貨幣資金的權(quán)利 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造階段： 借：無形資產(chǎn) 貸：建造收入 借：建造成本 貸：現(xiàn)金等有關(guān)資產(chǎn) 經(jīng)營階段： 借：現(xiàn)金、應(yīng)收款等 借：經(jīng)營成本 貸：經(jīng)營收入 貸：有關(guān)資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 收入 — 企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免 一般情況下，應(yīng)計入當(dāng)期損益 特殊情況下： 接受控股股東、控股股東的子公司的直接或間接捐贈以及債務(wù)豁免，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，應(yīng)計入所有者權(quán)益 關(guān)注：捐贈的實(shí)質(zhì)（單方面、無任何回報） 與負(fù)商譽(yù)的關(guān)系 職工薪酬 — 內(nèi)退及離退休 區(qū)別情況處理： （ 1）首次執(zhí)行日存在的已內(nèi)退人員應(yīng)支付的報酬 借：留存收益 貸：預(yù)計負(fù)債 （ 2）首次執(zhí)行日已離退休人員在生存期間以及已內(nèi)退人員達(dá)到法定退休年齡后應(yīng)自公司領(lǐng)取的離退休報酬，比照（ 1）處理 職工薪酬 — 內(nèi)退及離退休 （ 3）首次執(zhí)行日計劃內(nèi)將要內(nèi)退人員應(yīng)享受的內(nèi)退福利，分別處理： 1 年內(nèi)即將實(shí)施的 借：留存收益 貸：預(yù)計負(fù)債 2. 分批實(shí)施的，根據(jù)預(yù)計 1年內(nèi)將要實(shí)施計劃的情況確認(rèn)當(dāng)期損益和預(yù)計負(fù)債 （ 4）首次執(zhí)行日公司計劃內(nèi)將要內(nèi)退人員在達(dá)到法定退休年齡后將享受的退休福利 —— 歸屬于首次執(zhí)行日前提供服務(wù)的 調(diào)整期初留存收益，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 —— 首次執(zhí)行日以后期間職工提供服務(wù)相關(guān)的 分期計入成本費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 所得稅 — 企業(yè)合并問題 修改前： 未涉及 修改后： 企業(yè)合并后購買方對由于企業(yè) 合并影響對其本身原未確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性 差異改為確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 不應(yīng)作為企業(yè)合并的組成部分 考慮，應(yīng)計入當(dāng)期損益。 投資性房地產(chǎn) — FV模式下首次取得 FV不能可靠計量 修改前： 未涉及。同時發(fā)行 A股及 H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財務(wù)報告中對該交易事項(xiàng)原則上應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 [（ 1000200） 20%] 1 60 貸：投資收益 1 60 甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào) 整： 借：營業(yè)收入（ 500 20%） 1 00 貸：營業(yè)成本（ 300 20%） 60 投資收益 40 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 長期股權(quán)投資 — 追加投資改為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的 ,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值 ,同時調(diào) 整留存收益。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤 為 1600萬元。甲公司獲得丁公司所有者權(quán)益 份額為 1938萬元（ 5100 38%），小于投出固定資產(chǎn)公允價 值 62萬元，獲得 62萬元的額外現(xiàn)金補(bǔ)償。 如果除了取得合營企業(yè)權(quán)益之外，投資企業(yè)還取得了除在合 營中權(quán)益（長期股權(quán)投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，投 資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)由此產(chǎn)生的利得或損失。 長期股權(quán)投資 — 與合營企業(yè)交易 例 1：甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為 5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙 公司的合營企業(yè)。 （ 1）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理 ①確認(rèn)投資成本 借：長期股權(quán)投資 — 丁公司（成本） 19380000 銀行存款 620220 貸：固定資產(chǎn)清理 20220000 長期股權(quán)投資 — 與合營企業(yè)交易 ② 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得 借：固定資產(chǎn)清理 12022000 累計折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 16000000 借：固定資產(chǎn)清理 8000000 貸：營業(yè)外收入 8000000 （ 2）甲公司在合并財務(wù)報表中的處理 甲公司在合并財務(wù)報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能 確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分。假定不考慮所得稅因素影響。 修改后： 考慮到當(dāng)期追加投資時，期初至追加投資時點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的影響 分段處理： 原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時 長期股權(quán)投資 — 追加投資改為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改后 ： 原取得投資時至追加投資當(dāng) 期期初 借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配 — 未分配利潤 修改后： 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 長期股權(quán)投資 — 減少投資改為權(quán)益法 減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的 ,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值 ,同時調(diào) 整留存收益 修改后： 考慮減少投資當(dāng)期期初至減少投資時被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益情況，分段處理： 對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)享有部分調(diào)整留存收益 對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)