【正文】 關(guān)注：不同事務(wù)所判斷不同 /同一事務(wù)所判斷不同 公司管理層對(duì)同一交易事項(xiàng)的判斷應(yīng)當(dāng)一致 A+H股報(bào)表差異 金融資產(chǎn)重分類 08年 10月 13日 ,IAS39變更重分類條款、增加披露要求 目的：應(yīng)對(duì)金融危機(jī) 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 2022年 10月 13日 發(fā)布修訂案，對(duì)如下準(zhǔn)則修訂： （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 原規(guī)定 : 第 1類禁止重分類 罕見情況第 4類可重分類至第 3類 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ① 禁止重分類包括 衍生工具 /初始確認(rèn)直接指定至第 1和第 4類 初始確認(rèn)后第 24類不得重分類至第 1類 原初始確認(rèn)為第 34類的 ,不允許重分類為第 1類 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ① 罕見情況下 允許重分類的情況 對(duì)符合特定標(biāo)準(zhǔn)的債務(wù)和權(quán)益性金融資產(chǎn)允許進(jìn)行重分類 .包括 : 第 1類可重分類至其他類 (不含指定 ) (不為近期出售或回購(gòu) ) 第 4類可重分類至其他類 (不含指定 ,未特別指明可分至第 3類 ) 滿足貸款和應(yīng)收款定義且持續(xù)持有 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ② 重分類的計(jì)量 重分類日的計(jì)量 :按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量 ,并成為金融資產(chǎn)新的成本或攤余成本 ,以前已確認(rèn)的利得或損失不得轉(zhuǎn)回 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標(biāo)準(zhǔn)及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號(hào)金融資產(chǎn)分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ② 重分類的計(jì)量 重分類日后的計(jì)量 :適用于 IAS39關(guān)于以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定 ,在重分類日確定新的實(shí)際利率 ,該實(shí)際利率作為計(jì)算未來減值的折現(xiàn)率 。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助 》 規(guī)定進(jìn)行處理。上市公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的前期比較數(shù)據(jù)應(yīng)以自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。 企業(yè)合并 — 反向購(gòu)買 假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由 B企業(yè)管理層控制 ① B企業(yè)合并成本的確定： ? A公司在該項(xiàng)合并中向 B企業(yè)原股東增發(fā)了 1200萬股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有 A公司的股權(quán)比例為 %(1200/2200) ? 如果假定 B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則 B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 500萬股（ 600247。 ? （ 2） A公司普通股在 20 7年 9月 30日的市價(jià)為 15元， B企業(yè)每股普通股的公允價(jià)值為 40元。 修改后： 同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)別不同的情況： 合并方僅需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在編制前期比較報(bào)表時(shí)，無須對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 合并方需要編制合并報(bào)表的，在編制前期比較合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等并入前期比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表。所得稅稅率 25%。 修改后 不再計(jì)提折舊 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量 附注披露名稱、賬面價(jià)值、 FV、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等 固定資產(chǎn) — 不再符合持有待售條件的處理 修改前： 未規(guī)定 修改后 停止劃分為持有待售，按以下兩項(xiàng)孰低： 原賬面價(jià)值 折舊或攤銷（假定） 決定不再出售之日的可收回金額 其他非流動(dòng)資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)原則處理，但不含遞延所得稅資產(chǎn) 、 22號(hào)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以 FV計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、保險(xiǎn)合同 中產(chǎn)生的合同權(quán)利 無形資產(chǎn) — 購(gòu)買研發(fā)項(xiàng)目 修改前： 未規(guī)定 修改后： 企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，購(gòu)買價(jià)款資本化 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 貸：銀行存款等 無形資產(chǎn) — 不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目 修改前： 未規(guī)定 修改后： 客戶關(guān)系、人力資源等，因企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出 資產(chǎn)減值 — 年末均需減值測(cè)試的項(xiàng)目 修改前： 商譽(yù) 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn) 修改后： 商譽(yù) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 — 與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)的處理 修改前： 未涉及 修改后： 如果商譽(yù)已分?jǐn)傊聊骋毁Y產(chǎn)組，且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，在確定處置損益時(shí)，應(yīng)將與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)包括在該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中 股份支付 — 權(quán)益工具的范圍 修改前： 企業(yè)自身權(quán)益工具 修改后： 包括： 企業(yè)自身的權(quán)益性工具 企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其 他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益性工具 收入 — 托收承付方式下確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 修改前： 辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 修改后： 一般應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 但如果發(fā)出商品很可能由于質(zhì)量等問題發(fā)生退貨的，表明所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入 收入 — 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售的處理 修改前： 按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷差別不大，可采用直線法攤銷 3年 修改后： 對(duì)于具有融資性質(zhì)的商品銷售，原則上 只允許采用實(shí)際利率法攤銷 ，不能采用直線法攤銷 取消 3年的條件 收入 — 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理 修改前： 未涉及 修改后： 取得的價(jià)款或應(yīng)收款在 銷售收入 與 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為 遞延收益 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入遞延收益與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入 收入 — 提供廣告服務(wù)易貨交易的處理 修改前： 未涉及 修改后： 以廣告服務(wù)換取廣告服務(wù)的，只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或不相似，而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)的收入 — 與非貨幣性資產(chǎn)交換原則一致 收入 — 建造承包商為訂立合同發(fā)生的費(fèi)用 修改前： 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 修改后： 建造承包商為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集；未滿足有關(guān)條件的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 收入 — BOT業(yè)務(wù) 修改前： 未涉及 修改后： 條件 —— 1. 合同授予方為政府或政府授權(quán)的企業(yè) 2. 合同投資方、項(xiàng)目公司 —— 項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)建造基礎(chǔ)設(shè)施及負(fù)責(zé)建成后一定時(shí)間的后續(xù)經(jīng)營(yíng) 3. 合同中對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量、工期、后續(xù)服務(wù)對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出約定，合同期滿無償移交 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 建成后服務(wù)收入確認(rèn) —— 收入準(zhǔn)則 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造服務(wù)核算的基本模式： 特點(diǎn)：有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施不作為特許方的固定資產(chǎn) 金融資產(chǎn)模式 —— 授予方承諾支付既定金額的現(xiàn)金或是在經(jīng)營(yíng)收入低于某一限額的情況下，由授予方補(bǔ)足 無形資產(chǎn)模式 —— 特許方有權(quán)利向接受服務(wù)的公眾收費(fèi)，具體收費(fèi)金額取決于接受服務(wù)的公眾數(shù)量 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 金融資產(chǎn) —— 建成后一定期間內(nèi)無條件自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或收費(fèi)低于某一限定金額情況下，合同授予方負(fù)責(zé)補(bǔ)償差價(jià) 借：應(yīng)收款項(xiàng) 貸：建造收入 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造期間收入確認(rèn) —— 建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 無形資產(chǎn) —— 建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件收取貨幣資金的權(quán)利 收入 — BOT業(yè)務(wù) 建造階段： 借：無形資產(chǎn) 貸：建造收入 借：建造成本 貸：現(xiàn)金等有關(guān)資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)階段： 借：現(xiàn)金、應(yīng)收款等 借：經(jīng)營(yíng)成本 貸：經(jīng)營(yíng)收入 貸：有關(guān)資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 收入 — 企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免 一般情況下，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 特殊情況下： 接受控股股東、控股股東的子公司的直接或間接捐贈(zèng)以及債務(wù)豁免，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 關(guān)注：捐贈(zèng)的實(shí)質(zhì)（單方面、無任何回報(bào)） 與負(fù)商譽(yù)的關(guān)系 職工薪酬 — 內(nèi)退及離退休 區(qū)別情況處理： （ 1）首次執(zhí)行日存在的已內(nèi)退人員應(yīng)支付的報(bào)酬 借：留存收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 2）首次執(zhí)行日已離退休人員在生存期間以及已內(nèi)退人員達(dá)到法定退休年齡后應(yīng)自公司領(lǐng)取的離退休報(bào)酬，比照（ 1）處理 職工薪酬 — 內(nèi)退及離退休 （ 3）首次執(zhí)行日計(jì)劃內(nèi)將要內(nèi)退人員應(yīng)享受的內(nèi)退福利，分別處理： 1 年內(nèi)即將實(shí)施的 借：留存收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2. 分批實(shí)施的，根據(jù)預(yù)計(jì) 1年內(nèi)將要實(shí)施計(jì)劃的情況確認(rèn)當(dāng)期損益和預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 4）首次執(zhí)行日公司計(jì)劃內(nèi)將要內(nèi)退人員在達(dá)到法定退休年齡后將享受的退休福利 —— 歸屬于首次執(zhí)行日前提供服務(wù)的 調(diào)整期初留存收益，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 首次執(zhí)行日以后期間職工提供服務(wù)相關(guān)的 分期計(jì)入成本費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 所得稅 — 企業(yè)