【正文】 的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。（財(cái)會(huì)便 [2022]14號(hào)） 長期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 例： 09年末， A對(duì) B投資 80%，投資成本為 560萬元， B凈資產(chǎn) 1000萬元：其中： 實(shí)收資本 500萬元 資本公積 200萬元 留存收益 300萬元 09年末， A出售所持 B股權(quán)的 25%，剩余股權(quán)為 60%，出售所得價(jià)款 250萬元 ? 會(huì)計(jì)處理 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中確認(rèn)投資收益 =250140=110萬元 長期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 合并報(bào)表： 借：實(shí)收資本 500萬元 資本公積 200萬元 未分配利潤 300萬元 貸：長期股權(quán)投資 420萬元 少數(shù)股東權(quán)益 400萬元 未分配利潤 180萬元 同時(shí)，抵銷不能確認(rèn)利潤的差額部分 借：投資收益 50萬元 貸：資本公積 50萬元 長期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 合并報(bào)表：即，不能確認(rèn)的收益 =處置價(jià)款 250萬元 — （凈資產(chǎn) 1000 20%） =50萬元 或者 250（ 560+300 80%） 1/4=50萬元，不能確認(rèn)利潤。但原講解強(qiáng)調(diào)： 同一企業(yè)只能采用一種模 式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn) 行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采 用兩種模式。 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 ? 原規(guī)定：未涉及 ? 修訂后：企業(yè)合并發(fā)生后，購買方對(duì)于在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)槠髽I(yè)合并后估計(jì)很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)合并 — 反向購買 修改前： 未涉及 修改后： 增加了反向購買的會(huì)計(jì)處理 國際上關(guān)于反向購買的界定 法律上的母公司 —— 持有另一方股權(quán)比例為 50%以上的一方 會(huì)計(jì)上的母公司 —— 取得控制權(quán)的一方 ? 我國相關(guān)規(guī)定 《 公司法 》 界定的控股股東 —— 出資額占企業(yè)資本總額50%以上的股東 會(huì)計(jì)上的母公司 —— 取得控制權(quán)的一方 企業(yè)合并 — 反向購買 企業(yè)合并 — 反向購買 M A N B 80% 90% N A B 65% 90% ? 關(guān)鍵在于購買方的確定 購買方的企業(yè)合并成本 —— 如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)以向被購買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果 購買方的權(quán)益性證券存在公開報(bào)價(jià) ,以此為基礎(chǔ) 購買方的權(quán)益性證券不存在公開報(bào)價(jià) ,參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中更為明顯證據(jù)支持的為基礎(chǔ) 企業(yè)合并 — 反向購買 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 — 僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用 法律上子公司以合并前賬面價(jià)值計(jì)量 法律上母公司以合并日可辯認(rèn)資產(chǎn) /負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量 確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)損益金額 留存收益和其他權(quán)益余額反映法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額 權(quán)益工具的金額反映法律上子公司在合并前發(fā)行在外的股份面值 ,以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額 .但股權(quán)結(jié)構(gòu)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu) ,即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類 比較財(cái)務(wù)報(bào)表是法律上子公司的比較信息 企業(yè)合并 — 反向購買 “反向購買”的處理： 例： A上市公司于 20 7年 9月 30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì) B企業(yè)進(jìn)行合并，取得 B企業(yè) 100%股權(quán)。 %— 600） 每股公允價(jià)值為 40元，企業(yè)合并成本為 20220萬元 企業(yè)合并 — 反向購買 ②企業(yè)合并的分配假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營決策由 B企業(yè)管理層控制 企業(yè)合并成本 20220萬元 A可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 18000萬元 商譽(yù) 2022萬元 ③合并報(bào)表中權(quán)益部分的結(jié)構(gòu) 以 B公司股本 1100萬元填列 留存收益為 B公司留存收益的延續(xù) 企業(yè)合并 — 反向購買 法律上的母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)： ? 購買方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值計(jì)量 ? 被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量 ? 權(quán)益性項(xiàng)目反映的是購買方自身的權(quán)益成分，但其結(jié)構(gòu)應(yīng)反映被購買方的情況 企業(yè)合并 — 反向購買 借殼上市與反向購買 (財(cái)會(huì)便字 [2022]17號(hào) ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 交易發(fā)生時(shí) ,上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債 ,上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照財(cái)會(huì)函 [2022]60號(hào)規(guī)定執(zhí)行 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 借殼上市與反向購買 (財(cái)會(huì)便字 [2022]17號(hào) ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20號(hào)執(zhí)行及講解執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù) — 企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。 3號(hào)解釋公告及其他問題 破產(chǎn)重整 企業(yè)或企業(yè)的債權(quán)人依據(jù) 《 中華人民共和國破產(chǎn)法 》 ，向人民法院申請(qǐng)重整的，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)， 有確鑿證據(jù)表明重組預(yù)期很可能實(shí)現(xiàn)的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重整計(jì)劃對(duì)相關(guān)債務(wù)金額重新計(jì)量，該重整后應(yīng)付債務(wù)金額與債務(wù)原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃當(dāng)期的損益。 首次執(zhí)行日長期投資成本的認(rèn)定 2022年 1月 1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則 同一控制下取得的按照 38號(hào)準(zhǔn)則執(zhí)行 其他均以賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本 3號(hào)解釋公告及其他問題 A+H股報(bào)表差異 BOT項(xiàng)目（會(huì)計(jì)政策不同） 評(píng)估（執(zhí)行差異） 監(jiān)管要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致（精算、貸款準(zhǔn)備金） 保險(xiǎn)收入和合同取得成本會(huì)計(jì)政策差異 2022年以前 H股上市企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策不一致（同一控制下企業(yè)合并、比例合并） 股權(quán)分置改革 A+H股報(bào)表差異 （ 1） A+H股公司 估計(jì)不同 重大影響和控制判斷不同 （ 2） H股為境內(nèi)母公司的子公司 H股計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與母公司原則不一致； 固定資產(chǎn)凈殘值、折舊年限、折舊方法不一致 周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品攤銷方法不一致； 對(duì)聯(lián)營、合營企業(yè)重大影響的判斷不一致； 權(quán)益法下是否調(diào)整聯(lián)營、合營企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致。 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 借殼上市與反向購買 (財(cái)會(huì)便字 [2022]17號(hào) ) 原則 :形成反向購買的處理 : ? 非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司在其 個(gè)別報(bào)表中 按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? （ 1） 20 7年 9月 30日， A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以 2股換 1股的比例自 B企業(yè)原股東處取得 B企業(yè)全部股權(quán)。 所得稅 — 企業(yè)合并問題 所得稅 — 企業(yè)合并問題 例：非同一控制下企業(yè)合并于購買日，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性 差異 300萬元，不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件。 投資性房地產(chǎn) — FV模式下計(jì)入權(quán)益部分處置時(shí)處理 修改前： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允 價(jià)值變動(dòng)損益及原計(jì)入資 本公積的部分轉(zhuǎn)入 其他業(yè) 務(wù)收入 。 4）=100萬元 ? 合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整投資收益 =2501000 20%=50萬元，不能確認(rèn)利潤。 （ 1） 20 6年 12月 25日 A公司又出資 3000萬元自 B公司的其他股東處取得 B公司 20％的股權(quán)。 20 7年，甲公司將其 賬面價(jià)值為 300萬元的商品以 500萬元的價(jià)格出售給乙公 司。 2022 800），需要抵銷歸屬于甲公司的 利得部分 [（ ） 38%） ] 借：營業(yè)外收入 2945760 貸：長期股權(quán)投資 — 丁公司 2945760 解釋 1號(hào) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷： 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng) 予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 長期股權(quán)投資 — 與合營企業(yè)交易 合營方 不該 確認(rèn)與合營者交易損益的情形（符合情況之一）： （ 1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè) （ 2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量 （ 3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 確認(rèn)與其他合營者相關(guān)損益： 轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬 投出非貨幣性資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用 交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 合營方在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失， 表明投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)全額確認(rèn) 長期股權(quán)投資 — 與合營企業(yè)交易 長期股權(quán)投資 — 與合營企業(yè)交易 會(huì)計(jì)處理原則 投資企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的投資遵循 2號(hào)投資準(zhǔn)則取得對(duì) 合營企業(yè)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量原則 在投資企業(yè)的 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中，確認(rèn)以非貨幣性資產(chǎn)投入合 營企業(yè)以換取其在合營企業(yè)中的權(quán)益所產(chǎn)生的利得或損失。 甲公司的會(huì)計(jì)處理 因甲公司投出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2022萬元，乙、丙公司 各投資 1550萬元并支付 62萬元現(xiàn)金。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 300 萬元的某商品以 500萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè) 將取得的商品作為存貨。乙公司 20 7年凈利潤為 1000萬元。 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 例： B公司 B公司資產(chǎn)、負(fù)債 B公司資產(chǎn)負(fù) 的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值 債交易日 FV ? 存貨 500 500 600 ? 應(yīng)收款項(xiàng) 2500 2500 2500 ? 固定資產(chǎn) 4000 4600 5000 ? 無形資產(chǎn) 800 1200 1300 ? 其他資產(chǎn) 2200 3200