【正文】 利潤表和經(jīng)營分部的調(diào)整 3號解釋公告及其他問題 利潤表調(diào)整 項 目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額 1．可供出售金融資產(chǎn) 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額 2．按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 3．現(xiàn)金流量套期工具 加：當(dāng)期利得（損失）金額 減：前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤金額 當(dāng)期轉(zhuǎn)為被套期項目初始確認金額的調(diào)整額 4．境外經(jīng)營外幣折算差額 5．與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響 6．其他 合 計 3號解釋公告及其他問題 成本法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利處理 原則：直接計入當(dāng)期損益，不區(qū)分投資前或投資后 考慮減值的因素 關(guān)注該長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于應(yīng)享有被投資 單位合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值 的份額， 以及被投資單位當(dāng)期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤是否超 過其綜合收益等情況。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)。假定不考慮所得稅影響。該遞延所得稅資產(chǎn)的確認不應(yīng)為企業(yè)合并組成部分 —— 不影響合并中應(yīng)予確認的商譽或應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。 修改后： 在極少的情況下，采用公允價 值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計 量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企 業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn) （或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建 造或開發(fā)活動或改變用途后首 次成為投資性房地產(chǎn)）時， 該投資性房地產(chǎn)的公允價值不 能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該 投資性房地產(chǎn)采用成本模式 計 量直至處臵，并且假設(shè)無殘值 。 長期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 合并報表： 如果存在商譽的情況下： 假定初始投資成本 600萬元， 80%股權(quán)，出售20%股權(quán)所得價款 250萬元 ? 個別報表確認投資收益 =250— （ 600247。 二種不同的觀念： ? 會計處理 按支付購買對價的公允價值確定 商譽 合并差額的處理 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 例： A公司于 20 5年 12月 29日以 8000萬元取得對 B公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時，應(yīng)進行以 下會計處理： 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整（ 14 00 20%） 280 貸：投資收益 280 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財 務(wù)報表的，在 20 7年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中， 應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 40 貸：存貨 40 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 順流交易： 投資方 聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即 有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè) 在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企 業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股 權(quán)投資的賬面價值 長期股權(quán)投資 — 與合營聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易 例： 甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份 20%，能夠?qū)σ夜? 司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。由于在此項交易中，甲公司 收取 62萬元現(xiàn)金，上述利得中包含 62萬元收取的現(xiàn)金實現(xiàn)的利 得為 （ 62247。 甲公司以其固定資產(chǎn)（機器）出資，該機器的原價為 1600萬元，累計折舊為 400萬元，公允價值為 1900萬元，未計提減值； 乙公司以一項無形資產(chǎn)作為出資，該項無形資產(chǎn)的賬面原價為 1300萬元，累計攤銷為 300萬元，公允價值為 1550萬元，未計提減值； 丙公司以 1550萬元的現(xiàn)金出資。 在投資企業(yè)的 合并財務(wù)報表 中，對于以非貨幣性資產(chǎn)投入合 營企業(yè)以換取其在合營企業(yè)中的權(quán)益所產(chǎn)生的利得或損失中歸屬 于投資企業(yè)的部分予以抵銷，沖減對合營企業(yè)投資的賬面價值。丁公司的注冊資本為 5000萬元，產(chǎn)生溢價 100萬元。至 20 7年資產(chǎn)負債表日，甲 企業(yè)仍未對外出售該存貨。假定不考慮所得稅影響。 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 解釋公告 2號： 承前例： 11000 20%=2200萬元 新增投資 成本 3000萬元 差額 800萬元（計權(quán)益） 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 解釋公告 2號： 借：子公司凈資產(chǎn) 11000 商譽 1000 資本公積 800 貸：長期股權(quán)投資 11000 少數(shù)股東權(quán)益 1100 未分配利潤 700 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 合并財務(wù)報表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長期股權(quán)投資 7000 （ 1） 1000 （ 1） 權(quán)益法下?lián)p益 700 （ 1） 商譽 1000 長期股權(quán)投資 2200 （ 2） 800 （ 2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100 長期股權(quán)投資 — 購買少數(shù)股東權(quán)益 ?原則：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在 合并財務(wù)報表中 處置價款 與 處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益 。 自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)同一原則處理 投資性房地產(chǎn) — 成本模式下自行建造土地攤銷 修改前： 自行建造投資性房地產(chǎn)，在建 期間土地使用權(quán)攤銷的處理 未作規(guī)定 修改后： 自行建造的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)土地使用權(quán)在 建造期間的攤銷額應(yīng)當(dāng)計入所建造投資性房地產(chǎn)的成本 投資性房地產(chǎn) — 成本模式下改擴建折舊處理 修改前： 用成本模式計量的投資性 房地產(chǎn)，對投資性房地產(chǎn) 改擴建且用途不變的，在 開發(fā)期間的折舊 /攤銷的處 理未作規(guī)定 修改后： 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行 改擴建等再開發(fā)且將來仍作為 投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間 應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn)，在開發(fā)期間不計提折舊或 攤銷。在固定資產(chǎn)項目中列報。對 于同一控制下的吸收合 并，在編制比較報表時， 無須對以前期間已經(jīng)編制 的比較報表進行調(diào)整。 ? （ 4）假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 首次執(zhí)行有關(guān)問題 首次執(zhí)行： 首次執(zhí)行日已持有對子公司投資進行追溯調(diào)整 （ 38號調(diào)整對利潤影響、完全追溯或追溯至公司設(shè)立日） 追溯調(diào)整不切實可行的，按照 38號準則執(zhí)行 首次執(zhí)行日已存在的對聯(lián)營合營企業(yè)投資股權(quán)投資借差的處理原則 解釋 1號：首次執(zhí)行日前已存在的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，在確認投資收益時應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額 按新準則計算應(yīng)確認的投資損益 +(或 )首次執(zhí)行日留存的股權(quán)投資借方差額按剩余攤銷期限攤銷的金額 首次執(zhí)行有關(guān)問題 例 :甲公司持有乙公司 30%的股份 ,首次執(zhí)行日長期股權(quán)投資賬面余額為 580萬元 ,其中 ,未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額為 180萬元 ,尚可攤銷年限為 8年 ,每年可攤銷 . 2022年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000萬元 ,按持股比例計算應(yīng)享有 300萬元投資收益 . 甲公司 2022年度應(yīng)確認的投資收益 =300= 首次執(zhí)行有關(guān)問題 3號解釋公告及其他問題 安全費用的處理 企業(yè)拆遷補償費（因國家重大工程建設(shè)對城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益進行搬遷） 企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。 如果重分類日調(diào)高了未來現(xiàn)金流量可收回性的估計的,不調(diào)整重分類日的賬面攤余成本 ,確定一個新的實際利率并自重分類日起采用該利率 . 金融資產(chǎn)重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 2） IFRS第 7號披露的修訂 修訂后增加了額外的披露要求 : ① 劃入或劃出某一類別的重分類金額 ②終止確認前每一報告期間重分類資產(chǎn)的賬面價值和公允價值 ③每個報告期間假定沒有重分類應(yīng)確認的損益或其他綜合收益的公允價值變動損益 ,等等我國的應(yīng)對思考 金融資產(chǎn)重分類 。 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 借殼上市與反向購買 (財會便字 [2022]17號 ) 關(guān)注交易的實質(zhì) 是否屬于反向購買 是否存在業(yè)務(wù) 購買方的認定是否恰當(dāng) 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 背景： （ 1） A為境內(nèi)上市公司 N公司為重組前 A公司的母公司 B公司為 M公司下全資子公司 M公司為 B公司的集團母公司 企業(yè)合并 — 反向購買（借殼上市） 案例 背景： （ 2） A公司股東大會決議： ①與 M公司進行重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)換并定向