【正文】 合并問題 修改前： 未涉及 修改后： 企業(yè)合并后購(gòu)買方對(duì)由于企業(yè) 合并影響對(duì)其本身原未確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性 差異改為確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 不應(yīng)作為企業(yè)合并的組成部分 考慮，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 修改后： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值 變動(dòng)損益及原計(jì)入資本公積的 部分轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本。 投資性房地產(chǎn) — FV模式下首次取得 FV不能可靠計(jì)量 修改前： 未涉及。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 投資性房地產(chǎn) — 投資性房地產(chǎn)的界定 修改前： 企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未 出租的建筑物 ,不屬于已出 租的建筑物。同時(shí)發(fā)行 A股及 H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該交易事項(xiàng)原則上應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。 （ 2） 20 5年 12月 29日， A公司在取得 B公司 70％股權(quán)時(shí)， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 10000萬元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 [（ 1000200） 20%] 1 60 貸：投資收益 1 60 甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào) 整： 借：營(yíng)業(yè)收入（ 500 20%） 1 00 貸：營(yíng)業(yè)成本（ 300 20%） 60 投資收益 40 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 追加投資改為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的 ,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值 ,同時(shí)調(diào) 整留存收益。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第 三方出售。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 為 1600萬元。投資企業(yè)與被投 資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng) 當(dāng)全額確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 順流交易： 指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 逆流交易： 指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng) 企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān) 的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 內(nèi)部交易損益應(yīng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合 并財(cái)務(wù)報(bào)表處理： （ 1）逆流交易： 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)） 投資方 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易 例：甲企業(yè)于 20 7年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股 份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠精@得丁公司所有者權(quán)益 份額為 1938萬元（ 5100 38%），小于投出固定資產(chǎn)公允價(jià) 值 62萬元，獲得 62萬元的額外現(xiàn)金補(bǔ)償。不考慮所得稅影響。 如果除了取得合營(yíng)企業(yè)權(quán)益之外，投資企業(yè)還取得了除在合 營(yíng)中權(quán)益（長(zhǎng)期股權(quán)投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，投 資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)由此產(chǎn)生的利得或損失。1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化 2022年版準(zhǔn)則講解修改的主要內(nèi)容 講解修改原因： 與香港等效、與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同 補(bǔ)充解釋 2號(hào)、 60號(hào)文件、復(fù)函等 對(duì)部分內(nèi)容作出修正或進(jìn)一步說明 解決實(shí)務(wù)中存在的一些問題 存貨 — 周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) 修改前： 周圍材料的分類及列報(bào) 費(fèi)用分?jǐn)偡椒? 一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 修改后： 符合定義 分別列報(bào) 分次或金額小的一次 包裝物及低值易耗品 關(guān)注：存貨期末計(jì)量考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 范圍 修改前： 未明確規(guī)定 修改后： 排除： 長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括 : 風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、 共同基金及類似主體 持有的、在初 始確認(rèn)時(shí)按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)，或者分類為交易性金融資產(chǎn) 的投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 修改前： 未明確規(guī)定合營(yíng)方向合營(yíng) 企業(yè)投出或出售非貨幣性 資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則 修改后： 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣 性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則： 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售 非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，在符合條 件時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合 營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 例 1：甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為 5000萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙 公司的合營(yíng)企業(yè)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 甲公司的會(huì)計(jì)處理 （ 1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司上述對(duì)丁公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1900萬元 投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額 700萬元（ 1900－ 1200）確認(rèn)損益（利得） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 甲公司的會(huì)計(jì)處理 （ 1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 其賬務(wù)處理如下： ①確認(rèn)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丁公司（成本） 19000000 貸：固定資產(chǎn)清理 19000000 ② 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得 借：固定資產(chǎn)清理 12022000 累計(jì)折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 16000000 借：固定資產(chǎn)清理 7000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 甲公司的會(huì)計(jì)處理 （ 2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利 得部分 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分 266萬元 （ 700 38%）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 2660000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丁公司 2660000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 例 2：假定甲公司投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2022萬元，乙公司 和丙公司另支付給甲公司現(xiàn)金 62萬元，其他資料如上例。 （ 1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 ①確認(rèn)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丁公司（成本） 19380000 銀行存款 620220 貸：固定資產(chǎn)清理 20220000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 與合營(yíng)企業(yè)交易 ② 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得 借：固定資產(chǎn)清理 12022000 累計(jì)折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 16000000 借：固定資產(chǎn)清理 8000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 8000000 （ 2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能 確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng) 投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值相同。假定不考慮所得稅因素影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在 以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 修改后： 考慮到當(dāng)期追加投資時(shí)，期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的影響 分段處理： 原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 追加投資改為權(quán)益法 追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改后 ： 原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng) 期期初 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 修改后： 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 減少投資改為權(quán)益法 減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的 ,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值 ,同時(shí)調(diào) 整留存收益 修改后： 考慮減少投資當(dāng)期期初至減少投資時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益情況，分段處理： 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)享有部分調(diào)整留存收益 對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。 （ 3）本例中 A公司、 B公司及 B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（財(cái)會(huì)便 [2022]14號(hào)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 例： 09年末， A對(duì) B投資 80%，投資成本為 560萬元， B凈資產(chǎn) 1000萬元：其中： 實(shí)收資本 500萬元 資本公積 200萬元 留存收益 300萬元 09年末， A出售所持 B股權(quán)的 25%，剩余股權(quán)為 60%，出售所得價(jià)款 250萬元 ? 會(huì)計(jì)處理 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 中確認(rèn)投資收益 =250140=110萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資 出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán) 合并報(bào)表： 借：實(shí)收資本 500萬元 資本公積 200萬元