【正文】 借：長期股權投資 貸：投資收益 長期股權投資 — 減少投資改為權益法 減少投資導致成本法轉為權益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的處理 修改前： 屬于在此期間被投資單位 實現(xiàn)凈損益中應享有份額 的 ,一方面應當調整長期股 權投資的賬面價值 ,同時調 整留存收益 修改后： 考慮減少投資當期期初至減少投資時被投資單位實現(xiàn)凈損益情況，分段處理： 對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益應享有部分調整留存收益 對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益。 （ 1）甲公司在個別財務報表中的處理 ①確認投資成本 借：長期股權投資 — 丁公司（成本） 19380000 銀行存款 620220 貸：固定資產清理 20220000 長期股權投資 — 與合營企業(yè)交易 ② 確認固定資產清理產生的利得 借：固定資產清理 12022000 累計折舊 4000000 貸：固定資產 16000000 借：固定資產清理 8000000 貸：營業(yè)外收入 8000000 （ 2）甲公司在合并財務報表中的處理 甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產生的利得，僅能 確認歸屬于乙、丙公司的利得部分。 如果除了取得合營企業(yè)權益之外，投資企業(yè)還取得了除在合 營中權益（長期股權投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產，投 資企業(yè)應當在損益中確認由此產生的利得或損失。乙公司 20 7年實現(xiàn)凈利潤 為 1600萬元。同時發(fā)行 A股及 H股的企業(yè)，在境內外財務報告中對該交易事項原則上應當采用相同的會計政策。 修改后 不再計提折舊 按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量 附注披露名稱、賬面價值、 FV、預計處置費用和預計處置時間等 固定資產 — 不再符合持有待售條件的處理 修改前： 未規(guī)定 修改后 停止劃分為持有待售，按以下兩項孰低： 原賬面價值 折舊或攤銷（假定） 決定不再出售之日的可收回金額 其他非流動資產比照固定資產原則處理，但不含遞延所得稅資產 、 22號規(guī)范的金融資產、以 FV計量的投資性房地產、保險合同 中產生的合同權利 無形資產 — 購買研發(fā)項目 修改前： 未規(guī)定 修改后： 企業(yè)購買正在進行中的研發(fā)項目，購買價款資本化 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 貸：銀行存款等 無形資產 — 不能確認為無形資產的項目 修改前： 未規(guī)定 修改后： 客戶關系、人力資源等，因企業(yè)無法控制其帶來的未來經濟利益 內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出 資產減值 — 年末均需減值測試的項目 修改前： 商譽 使用壽命不確定 的無形資產 修改后： 商譽 使用壽命不確定的無形資產 尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產 資產減值 — 與處置經營相關的商譽的處理 修改前： 未涉及 修改后： 如果商譽已分攤至某一資產組，且企業(yè)處置該資產組中的一項經營，在確定處置損益時，應將與處置經營相關的商譽包括在該資產組的賬面價值中 股份支付 — 權益工具的范圍 修改前： 企業(yè)自身權益工具 修改后： 包括： 企業(yè)自身的權益性工具 企業(yè)的母公司或同集團其 他會計主體的權益性工具 收入 — 托收承付方式下確認收入時點 修改前： 辦妥托收手續(xù)時確認收入 修改后： 一般應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入 但如果發(fā)出商品很可能由于質量等問題發(fā)生退貨的，表明所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，不應確認收入 收入 — 具有融資性質的分期收款銷售的處理 修改前： 按照實際利率法攤銷與直線法攤銷差別不大，可采用直線法攤銷 3年 修改后： 對于具有融資性質的商品銷售，原則上 只允許采用實際利率法攤銷 ，不能采用直線法攤銷 取消 3年的條件 收入 — 授予客戶獎勵積分的處理 修改前： 未涉及 修改后： 取得的價款或應收款在 銷售收入 與 獎勵積分的公允價值 間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為 遞延收益 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，應將原計入遞延收益與所兌換積分相關的部分確認為收入 收入 — 提供廣告服務易貨交易的處理 修改前： 未涉及 修改后： 以廣告服務換取廣告服務的，只有在所交換的廣告服務不相同或不相似，而且符合收入確認條件時才能確認相關的收入 — 與非貨幣性資產交換原則一致 收入 — 建造承包商為訂立合同發(fā)生的費用 修改前： 因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益 修改后： 建造承包商為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集；未滿足有關條件的，應計入當期損益 收入 — BOT業(yè)務 修改前： 未涉及 修改后： 條件 —— 1. 合同授予方為政府或政府授權的企業(yè) 2. 合同投資方、項目公司 —— 項目公司負責建造基礎設施及負責建成后一定時間的后續(xù)經營 3. 合同中對基礎設施的質量、工期、后續(xù)服務對象、收費標準等作出約定，合同期滿無償移交 建造期間收入確認 —— 建造合同 建成后服務收入確認 —— 收入準則 收入 — BOT業(yè)務 建造服務核算的基本模式： 特點：有關基礎設施不作為特許方的固定資產 金融資產模式 —— 授予方承諾支付既定金額的現(xiàn)金或是在經營收入低于某一限額的情況下，由授予方補足 無形資產模式 —— 特許方有權利向接受服務的公眾收費，具體收費金額取決于接受服務的公眾數(shù)量 收入 — BOT業(yè)務 建造期間收入確認 —— 建造合同 區(qū)分金融資產模型與無形資產模型，條件： 金融資產 —— 建成后一定期間內無條件自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或收費低于某一限定金額情況下，合同授予方負責補償差價 借：應收款項 貸：建造收入 收入 — BOT業(yè)務 建造期間收入確認 —— 建造合同 區(qū)分金融資產模型與無形資產模型，條件： 無形資產 —— 建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成無條件收取貨幣資金的權利 收入 — BOT業(yè)務 建造階段： 借：無形資產 貸：建造收入 借：建造成本 貸：現(xiàn)金等有關資產 經營階段： 借：現(xiàn)金、應收款等 借：經營成本 貸：經營收入 貸：有關資產 無形資產攤銷 收入 — 企業(yè)接受的捐贈和債務豁免 一般情況下，應計入當期損益 特殊情況下： 接受控股股東、控股股東的子公司的直接或間接捐贈以及債務豁免，實質上屬于資本性投入的，應計入所有者權益 關注：捐贈的實質（單方面、無任何回報） 與負商譽的關系 職工薪酬 — 內退及離退休 區(qū)別情況處理： （ 1）首次執(zhí)行日存在的已內退人員應支付的報酬 借：留存收益 貸：預計負債 （ 2）首次執(zhí)行日已離退休人員在生存期間以及已內退人員達到法定退休年齡后應自公司領取的離退休報酬，比照（ 1）處理 職工薪酬 — 內退及離退休 （ 3）首次執(zhí)行日計劃內將要內退人員應享受的內退福利，分別處理： 1 年內即將實施的 借：留存收益 貸：預計負債 2. 分批實施的，根據(jù)預計 1年內將要實施計劃的情況確認當期損益和預計負債 （ 4）首次執(zhí)行日公司計劃內將要內退人員在達到法定退休年齡后將享受的退休福利 —— 歸屬于首次執(zhí)行日前提供服務的 調整期初留存收益，確認預計負債 —— 首次執(zhí)行日以后期間職工提供服務相關的 分期計入成本費用，確認預計負債 所得稅 — 企業(yè)合并問題 修改前： 未涉及 修改后： 企業(yè)合并后購買方對由于企業(yè) 合并影響對其本身原未確認遞 延所得稅資產的可抵扣暫時性 差異改為確認遞延所得稅資產 不應作為企業(yè)合并的組成部分 考慮，應計入當期損益。 企業(yè)合并 — 反向購買 假定合并后報告主體的生產經營決策由 B企業(yè)管理層控制 ① B企業(yè)合并成本的確定： ? A公司在該項合并中向 B企業(yè)原股東增發(fā)了 1200萬股普通股，合并后 B企業(yè)原股東持有 A公司的股權比例為 %(1200/2200) ? 如果假定 B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則 B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數(shù)為 500萬股（ 600247。 關注：不同事務所判斷不同 /同一事務所判斷不同 公司管理層對同一交易事項的判斷應當一致 A+H股報表差異 金融資產重分類 08年 10月 13日 ,IAS39變更重分類條款、增加披露要求 目的：應對金融危機 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 2022年 10月 13日 發(fā)布修訂案，對如下準則修訂： （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 原規(guī)定 : 第 1類禁止重分類 罕見情況第 4類可重分類至第 3類 金融資產重分類 修訂 IAS39分類標準及 IFRS7披露要求 （ 1） IAS第 39號金融資產分類的修訂 修訂后規(guī)定 : ① 禁止重分類包括 衍生工具 /初始確認直接指定至第 1和第 4類 初始確認后第 24類不得重分類至