【正文】 什么是“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和 子公司” ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) ——合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 第二條規(guī)定： ?合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 《 國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 資產(chǎn)：總體特點(diǎn) ? 第四，與稅法規(guī)定 高度一致 ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ?中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于 2022年 3月 16日通過(guò)， 自 2022年 1月 1日起施行 。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?主要變化 ?核算內(nèi)容完全不同。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 什么是改建支出？ ?企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 ?（三）注意處理好與稅收征管的關(guān)系。 ? 研究階段和開發(fā)階段 資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn) ?無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件（第四十條） ? 小企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ?未使用小制度中的 “ 后續(xù)支出 ” 概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出。 ?盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定： 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （五）電子設(shè)備，為 3年。 ?6. 相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，在停止資本化之前，沖減資產(chǎn)成本。 ?借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：： ?借款包括短期借款和 長(zhǎng)期借款 ，銀行借款和向第三方借款等。 資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?國(guó)稅總局第 25號(hào)公告第四十二條： ?被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 ?不確認(rèn)被投資單位的權(quán)益變動(dòng) ?在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 ?注意按稅法規(guī)定進(jìn)行操作。 ?借：長(zhǎng)期債券投資 ——面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 資產(chǎn)：長(zhǎng)期債券投資 ?后續(xù)計(jì)量 ——持有期間的利息（第十九條） ?長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ?本準(zhǔn)則堅(jiān)持的原則：市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先，即如果無(wú)法取得市場(chǎng)價(jià)格再退其次使用評(píng)估價(jià)值。 ?符合條件的借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)成本 資產(chǎn)：存貨 ?發(fā)出存貨的核算方法 ——第十三條 ?按實(shí)際成本核算 ?先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 ?原則 ?對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 資產(chǎn)：壞賬損失 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告 [2022]第 25號(hào)） 第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。 ?小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性分類： ?流動(dòng)資產(chǎn)：一年內(nèi)或超過(guò) 1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)；變現(xiàn)、出售、耗用 ?非流動(dòng)資產(chǎn)： ?三個(gè)特征： ?第一，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成 ?第二，擁有或者控制 ?第三，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 存貨 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的總體特點(diǎn) ?第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量， 不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 第十條：壞賬損失 ? 第十五條：存貨毀損、盤虧 ? 第二十一條：長(zhǎng)期債券投資損失 ? 第二十六條：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 ? 第三十四條：固定資產(chǎn)損失 ? 第四十二條：無(wú)形資產(chǎn)損失 資產(chǎn)：貨幣資金 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 其他貨幣資金 ?銀行匯票存款 ?銀行本票存款 ?信用卡存款 ?信用證保證金存款 ?外埠存款 ?備用金 ? 撥付備用金： ?借：其他貨幣資金 —— 備用金 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 ? 報(bào)銷時(shí)： ?借：管理費(fèi)用 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000 資產(chǎn)：短期投資 ?短期投資 ?定義 ?購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)一年的、以賺取差價(jià)為目的的，股票、債券、基金等 ?處理方法 ? 購(gòu)入時(shí)初始計(jì)量 ? 買價(jià)中含有的利息或股利：作為“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利” ? 購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 已宣告尚未發(fā)放股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 資產(chǎn)：短期投資 ?持有期間： 收到現(xiàn)金股利或利息作投資收益 ? 股利：宣告日確認(rèn) ? 利息： ? “應(yīng)付利息日”確認(rèn) ? 按“票面利率”計(jì)算 ?出售期間： ? 差額作為投資收益 ? 成本結(jié)轉(zhuǎn) ? 先進(jìn)先出法 ? 加權(quán)平均法 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 資產(chǎn)：短期投資 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的處理：交易性金融資產(chǎn) ?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的處理區(qū)別 ?應(yīng)收股息 ——應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ?持有期間的股息，沖減成本 ——確認(rèn)投資收益 ?計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ——不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)：應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收票據(jù) ?商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ? 應(yīng)收賬款 ? 預(yù)付賬款 ?按合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等 ?預(yù)付款與實(shí)際款項(xiàng)的差額全部通過(guò)本科目核算 ? 其他應(yīng)收款 ?各種賠款、出租包裝物的租金、墊付款、保證金、其他 ? 應(yīng)收股利 ?購(gòu)買時(shí)含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ?被投資單位宣告時(shí)確認(rèn) ? 應(yīng)收利息 ?購(gòu)買時(shí)含有的應(yīng)付未付利息 ?分期付息債券：在應(yīng)付利息日按票面利率計(jì)提利息 資產(chǎn)：壞賬損失 ?確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。 注意： 母公司在境外的小型外商投資企業(yè) ?第八十九條 符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第一章 總 則 第二章