【正文】 。作業(yè)成本法作為一個(gè)估計(jì)成本的模型沒有涉及到產(chǎn)品的需求曲線，沒有人能夠利用作業(yè)成本模型中的推理和證據(jù)來對(duì)這些反對(duì)意見做出反應(yīng)。他們認(rèn)為，這些是獲利產(chǎn)品的補(bǔ)充。如果以上所有的方法都不適宜或不能在經(jīng)濟(jì)上予以肯定，那么管理者將不得不采取最后的辦法：終止不獲利產(chǎn)品的生產(chǎn)。 這些大量的可視的批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)成本成為計(jì)算機(jī)綜合制造技術(shù)的主要縮減任務(wù) 。 因此 ， 在這些高級(jí)并且復(fù)雜的信息密集型制造技術(shù)上投資 ， 實(shí)際上是出于降低傳統(tǒng)的制造技術(shù)下發(fā)生的批量水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè)成本的愿望 。豐田“一個(gè)有效的訂貨數(shù)量” 例。因?yàn)?，作業(yè)成本分析將顯示在經(jīng)營作業(yè)和過程的改進(jìn)是怎樣導(dǎo)致較低的產(chǎn)品成本。因?yàn)樗?jīng)常不會(huì)被顧客所發(fā)現(xiàn)，如果設(shè)計(jì)成功地完成了，公司也不必進(jìn)行重新定價(jià)或替代其他產(chǎn)品。作業(yè)成本分析將揭示一些設(shè)計(jì)中存在的非常昂貴和復(fù)雜的部件以及獨(dú)特的生產(chǎn)過程，而且對(duì)產(chǎn)品的績效和功能增加較少，這些方面在現(xiàn)存的產(chǎn)品中則可以被削除和修改。他們設(shè)計(jì)產(chǎn)品的性能卻不考慮添加的獨(dú)特的部件、新賣主和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。 重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品 ? 一些產(chǎn)品之所以昂貴是由于其設(shè)計(jì)不合理。他們可能希望擁有一支紫紅色的筆，但一支已經(jīng)被大量生產(chǎn)的紫色的筆其較低的價(jià)格也許就會(huì)很好地滿足顧客。 產(chǎn)品替代 ? 與提高低產(chǎn)量、定制品價(jià)格達(dá)到相同效果的方法是用現(xiàn)有的低成本產(chǎn)品對(duì)其進(jìn)行替代。 ? 對(duì)于高服務(wù)成本、低利潤的顧客。這些顧客應(yīng)受到嚴(yán)密的觀察，因?yàn)樗麄兠鎸?duì)競爭是很脆弱的。一些顧客可能很容易服務(wù)，但他們同時(shí)要求低價(jià)格，凈利潤低，通過與其供應(yīng)商密切合作，降低顧客服務(wù)成本。 通過作業(yè)成本法分析顧客的獲利能力 ? 作業(yè)成本法能使管理者能夠識(shí)別顧客間服務(wù)成本差異。如果顧客需要 1,000單位產(chǎn)品而不是 100單位，如果產(chǎn)品批量和購買定單保持不變，生產(chǎn)性成本將以 10倍的速度增加，但批量成本和產(chǎn)品支持成本將保持不變。設(shè)計(jì)成本占全部成本 10％的費(fèi)用。 服務(wù)于新定單的作業(yè)成本法 ? 格萊恩公司案例： ? 這個(gè)案例中直接費(fèi)用只占總成本的 30％，所有生產(chǎn)性費(fèi)用只占全部費(fèi)用的 60％。公司往往能保持那些特殊的、顧客化的和更豪華的產(chǎn)品的價(jià)格上升 50％或更多些。 ? 在非高度競爭市場，管理者通常是根據(jù)對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的補(bǔ)償或根據(jù)現(xiàn)有的類似產(chǎn)品價(jià)格的推斷來定價(jià)。這時(shí)，即使是經(jīng)過詳細(xì)成本分析，公司也不能夠變更其價(jià)格政策。產(chǎn)品削減 產(chǎn)品重新定價(jià) ? 在高度競爭的市場上銷售產(chǎn)品的公司在定價(jià)方面很少有自主權(quán)。改進(jìn)生產(chǎn)過程和經(jīng)營戰(zhàn)略 替代產(chǎn)品 這些策略包括： 他們沒有看到基于產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策是怎樣導(dǎo)致過高的間接費(fèi)用和輔助資源費(fèi)用。 ? 公司在作業(yè)成本制下會(huì)得到關(guān)于累計(jì)的產(chǎn)品品種和公司獲利能力關(guān)系的鯨魚曲線，這種成本制度的建立應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件： ； 、顧客和生產(chǎn)過程是多樣的。 產(chǎn)品獲利能力鯨魚曲線 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析，其間接成本和輔助資源的應(yīng)用是以已完成的作業(yè)和個(gè)別產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)的，它所揭示的公司許多產(chǎn)品的獲利性是截然不同的。 ? 作業(yè)是企業(yè)的各種活動(dòng)，作業(yè)成本管理（ ActivityBased Costing Management, ABCM）是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、分析和管理，最終計(jì)算產(chǎn)品成本、分析作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)、為企業(yè)增加價(jià)值的新型戰(zhàn)略成本管理（戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)）方法，它把企業(yè)管理深入到作業(yè)層次， 對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。 第二種：時(shí)間動(dòng)因 以作業(yè)所耗用的時(shí)間作為計(jì)量單位。以上四大變化必須依賴于信息化作為基礎(chǔ)。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達(dá)國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè)。同化欲望向差別化方向轉(zhuǎn)化，即個(gè)性化替代了流行化。人才流動(dòng)、資本流動(dòng) 第二：融業(yè)化。 JIT的實(shí)施效果顯示：（美國 22家企業(yè)抽查），供應(yīng)商數(shù)量下降 67%，報(bào)廢反修減少 44%，啟動(dòng)時(shí)間下降 47%，存貨下降。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時(shí)間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）。 問題 31 ? 18600= 10000+[12022（ 55700+37100+18600） ] [從 A、 B、 C三個(gè)部門轉(zhuǎn)移的成本為 8600] ? 將成本分為約束成本和變動(dòng)成本，變動(dòng)成本按照實(shí)際使用量分配，約束成本按照預(yù)算分配。 ? Provision of relevant performance measures 提供適當(dāng)?shù)目冃в?jì)量。 ? Management of joint ventures 對(duì)合伙公司加以管理。 ? Avoidance of dividends restrictions 逃避對(duì)股息的限制。 ? Minimization of global tax liability 把全球的課稅減到最低。 ? Negotiated TP are used more often by domestics 交涉 價(jià)比較多被“非跨國公司”采用。 T r a n s f e r P r ic in g Do m e s t ic s a n d M u lt in a t io n a ls0 . 0 02 0 . 0 04 0 . 0 06 0 . 0 08 0 . 0 01 0 0 . 0 0DomesticsMultinationalDomesticsMultinationalDomesticsMultinationalDomesticsMultinationalU n i t e dS t a t e sB r i t a i n C a n a d a J a p a nPercent C o s t b a s e d %M a rk e t b a s e d %N e g o t i a t e d %O t h e rs %What can we tell from TP Practices?從以上的圖表，我們看出了什么？ ? Costbased TP are used more often overall 由成本作基礎(chǔ)的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)比較被多用。 ? Buying division’s top price = outside market price 購買部門的最高價(jià)格是外面市場的訂價(jià)。這樣會(huì)出現(xiàn)局部優(yōu)化行為。 ? Weaken divisional coherence 這個(gè) 訂 價(jià)方法有可能削弱單位與單位之間的凝聚性。 What Is A Good Accounting System? 什么是一個(gè)好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)？ ? Does it serve an identifiable business objective? 它能否達(dá)到確認(rèn)的商業(yè)目標(biāo)？ ? For such an objective, does it enhance the chances of attaining the objective? 它是否能提高達(dá)到這目標(biāo)的機(jī)會(huì)？ ? Does it fit strategically with the overall thrust of the business? 它是否能戰(zhàn)略性地配合整體商業(yè)推動(dòng)力？ 一、服務(wù)部門成本分配的目的 ? 激勵(lì)服務(wù)部門成本控制和提高效率； ? 激勵(lì)服務(wù)部門提高工作效率 ? 促使生產(chǎn)部門明智地使用服務(wù)部門的服務(wù) ? 通過將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門，有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 激勵(lì)生產(chǎn)部門提高效率降低成本 二、服務(wù)部門成本的計(jì)量 ? 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格及其信號(hào)引導(dǎo)效應(yīng) ? 服務(wù)部門成本的歸集和估計(jì) What is transfer pricing?