【正文】 從量的角度來看 ， 市場的需求總量總是有限的 ， 產(chǎn)品的壽命周期表現(xiàn)為引入期 、 成長期 、 成熟。 （ 4）競爭對手價值鏈 ? 市場的需求表現(xiàn)為兩大類型：一是量的擴(kuò)張；二是質(zhì)的提高 。 （ 3）客戶價值鏈 價值鏈系統(tǒng)的假設(shè)前提是企業(yè)已經(jīng)充分了解客戶的需求 ， 為客戶創(chuàng)造價值 。 前者的優(yōu)勢在于擴(kuò)大企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò) ， 后者的優(yōu)勢在于降低交易成本 ， 及時了解消費(fèi)需求 。 從后者來看 ， 企業(yè)既可以選擇銷售原有的商品 ， 也可以選擇調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ，打入新的產(chǎn)品市場 。 ? 市場的劃分包括區(qū)域的劃分與銷售對象的劃分 。 （ 2）市場價值鏈 ? 市場價值鏈包括市場的劃分以及銷售的方式 。 例如：你可以在短時間內(nèi)生產(chǎn)出類似的索尼產(chǎn)品 ， 但是你很難在較短時間內(nèi)模仿索尼的創(chuàng)新模式 。 這一輔助作業(yè)活動包括完善的基礎(chǔ)設(shè)施 、 超前的人力資源計劃 、 不斷創(chuàng)新的技術(shù)開發(fā)以及及時到位的資源保障 。 第二，每一個作業(yè)成本動因分析 不論企業(yè)采用那一種競爭戰(zhàn)略（差異化戰(zhàn)略還是低成本、低價格戰(zhàn)略）都需要對成本進(jìn)行控制，這就需要了解成本是如何發(fā)生的以及如何把成本降低到最低限度。 （ 2） 價值鏈分析是將作業(yè)有機(jī)的組合為一體以保持現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢 。 第 三 ， 每一個作業(yè)競爭優(yōu)勢分析 。 企業(yè)價值鏈三大價值之間的關(guān)系如下 喪失競爭優(yōu)勢將會導(dǎo)致： 客戶價值的喪失以及以 低價供應(yīng)優(yōu)質(zhì)商品 財務(wù)戰(zhàn)略弱化將導(dǎo)致： 無法為投資人提供投資 回報 ， 并導(dǎo)致投資者的 短期行為 失敗的投資戰(zhàn)略將會導(dǎo)致： 資本的萎縮以及投資 決策失誤 企業(yè)經(jīng)營活動的全過程稱之 企業(yè)的價值鏈如圖 企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施 輔 企業(yè)人力資源的管理 助 企業(yè)技術(shù)的開發(fā) 活 生產(chǎn)要素的供應(yīng) 動 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 廣告宣傳 售后服務(wù) 主體活動 如何運(yùn)用上圖來提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢有三種選擇： 第 一 ， 每一個作業(yè)環(huán)節(jié)的價值判斷 。 第 四 ， 營運(yùn)資金投資 。 第 三 ， 戰(zhàn)略投資 。 第 二 ， 長期資產(chǎn)投資 。 投資戰(zhàn)略 第 一 ， 人力資源投資 。 第 五 ， 充足的資本金 。 第 四 ， 建立完善的資本結(jié)構(gòu) 。 第 三 ， 保護(hù)債權(quán)人的利益 。 第 二 ， 保護(hù)投資者的利益 。例如， EOQ、 JIT、 FMS、 CAD、 CAM、 MRP、 ERP 18 （ 2）對管理控制提出的挑戰(zhàn) * 早期的分權(quán)管理與 ROI只能適用于短期 從長期來看，管理層以扭曲的行為達(dá)到自身目的，表現(xiàn)為三種方式： a. 從會計慣例中找業(yè)績 例如：利用配比原則創(chuàng)造利潤； 利用會計方法變更創(chuàng)造業(yè)績； 19 b. 從財務(wù)中尋求業(yè)績 例如：購受與兼并；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；表外籌資 c. 短期行為 由于業(yè)績計量的短期性，導(dǎo)致管理層的各種短期行為 例如：放棄長期投資；放棄無形資產(chǎn)投資 20 管理會計的未來發(fā)展 （ 1）九十年代管理會計研究成果 a. 管理控制系統(tǒng)，體現(xiàn)在以下五個方面 第一，對管理人員激勵機(jī)制的研究 第二，對企業(yè)預(yù)算體系的研究 第三，對經(jīng)營業(yè)績計量的研究 第四，對轉(zhuǎn)讓定價的研究 第五，對責(zé)任會計的研究 21 b. 成本會計，其研究成果包括以下幾個方 面 第一，對成本會計作出了五大預(yù)測 第二，成本會計對決策及激勵機(jī)制有影響 作用 第三，運(yùn)用實證研究方法在某些特殊行業(yè) （如醫(yī)院）得出了一些研究成果 22 C. 成本管理的研究 第一，對質(zhì)量控制的研究 第二，對適時制的研究 第三，對其它領(lǐng)域的研究 第四，對成本動因的研究 23 （ 2）對管理會計研究的未來展望 a. 面臨的困惑 b. 管理會計所處的現(xiàn)實環(huán)境 c. 橫向會計 d. 戰(zhàn)略會計 e. 組織會計 f. 管理會計信息 g. 管理會計研究方法與創(chuàng)新 24 專題二：管理會計理論 一、什么是管理會計 二、管理會計的理論基礎(chǔ) 三、管理會計應(yīng)用研究 四、管理會計信息系統(tǒng) 25 一、什么是管理會計 多學(xué)科交叉的觀點(diǎn)（貝爾考依） 時間坐標(biāo)（余緒纓） 概念框架體系（李天民） 26 二、管理會計的理論基礎(chǔ) 行為科學(xué) Lewin. B=f ( ) 人的行為受人與環(huán)境的影響 信息技術(shù) 對外部環(huán)境的沖擊：產(chǎn)品、市場、服務(wù) 對內(nèi)部管理的變革：會計流程、經(jīng)營的 理念 27 代理理論 兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突，目標(biāo)不一致，信息不對稱，業(yè)績評估難題 管理會計與財務(wù)會計 它們需要什么樣的信息 管理會計內(nèi)容 28 三、管理會計應(yīng)用研究 研究思路：調(diào)查表、規(guī)范研究、案例 研究、實證研究、實地研 究 研究設(shè)計： （ 1）選題：現(xiàn)實性、理論性、創(chuàng)造性 （ 2）路徑：樣本選擇、收集數(shù)據(jù)、分析 （ 3）表達(dá)方式：選擇變量、解釋變量、 結(jié)果評價 29 四、管理會計信息系統(tǒng) 背景： * 現(xiàn)代企業(yè)的特征表現(xiàn)為多重利益集團(tuán) 的組合 * 企業(yè)的生存：表現(xiàn)為三種狀態(tài)，一是不斷發(fā)展壯大；二是維持現(xiàn)狀或不斷萎縮；三是企業(yè)倒閉，究竟是什么因素在起作用？ 30 * 關(guān)鍵問題： 各方利益集團(tuán)的需求是什么？ 什么樣的控制機(jī)制才能符合以上需求？ 企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是什么，什么是戰(zhàn)略目 標(biāo)？ 以上問題就是管理控制問題 會計信息系統(tǒng)在管理控制中起什么作用 31 * 信息系統(tǒng)的特征： 構(gòu)成企業(yè)聯(lián)系的橋梁 管理會計信息系統(tǒng)是這一系統(tǒng)的核心，因為貨幣是企業(yè)各部門交流的共同語言 如何成功運(yùn)用管理會計信息系統(tǒng)是一種藝術(shù) 32 管理控制理論 * 定義：哈佛大學(xué)教授 對管理控制的定義如下 The process by which management assure that resources are obtained and used effectively and efficiently in the acplishment of the organization’s objectives 33 Strategic planning Management control Operation control 34 上圖說明 Strategic planning : 從長遠(yuǎn)角度制訂企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，取得相對競爭優(yōu)勢 Operational control: 確保執(zhí)行的順利進(jìn)行 Management control: 上下二大塊的聯(lián)結(jié) 35 管理控制的二大功能 功能一： Planning and coordination 將企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，全球目標(biāo)分成地區(qū)目標(biāo)，抽象目標(biāo)分解成具體目標(biāo)，長期目標(biāo)分解成短期目標(biāo) 合理組織日常生產(chǎn)經(jīng)營活動 功能二： Monitoring and feedback function 將實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期觀察，與目標(biāo)核對，隨時糾正偏差 管理控制的以上二大功能可看成是 coin 的兩邊 36 小結(jié)： MCS是一個大概念，會計控制只是其中之一，例如，市場份額，競爭地位，員工道德，研究與開發(fā)等 管理控制盡管不能直接與 MA系統(tǒng)劃等號，但是 MA系統(tǒng)利用價值反映為其服務(wù)、激勵與影響人的行為 37 管理控制研究的三大問題 * 業(yè)績計量能否真實反映經(jīng)營業(yè)績，既反映企業(yè)整體，又能反映企業(yè)某一部門 * 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)如何制訂，如何為各部門分別制訂標(biāo)準(zhǔn) * 如何進(jìn)行有效的獎懲措施 38 （ 1）業(yè)績指標(biāo)的確定 單一指標(biāo)的困惑： 難以兼顧多方面的目標(biāo)要求 完成目標(biāo)的途徑也是多方面的 指標(biāo)的計量難以用單一貨幣進(jìn)行反映 小結(jié)： MCS主要功能就是尋求業(yè)績指標(biāo) 39 （ 2）業(yè)績指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn) * 給出完成與否的界限 * 這一界限導(dǎo)致兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突 經(jīng)理人員關(guān)心的是現(xiàn)實可能性（包括下屬） 投資人更關(guān)心期望值（包括上層管理人員） * MCS就是在這一沖突中完成預(yù)算目標(biāo)的制訂與控制執(zhí)行 以上行為都是人為的，所以討價還價在所難免 40 （ 3）業(yè)績獎勵（或激勵措施） * 用以完成業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的激勵手段，而目的是為了鼓勵經(jīng)理人員完成業(yè)績目標(biāo) * 可能的結(jié)果：激勵措施發(fā)揮作用，促使經(jīng)理完成目標(biāo)，激勵措施失效，完不成目標(biāo)或虛報業(yè)績 41 Contingent Approaches 引言： 以上三大問題因地、因時而異 靈活理論告訴我們，不存在一成不變的答案 MCS就是為了適應(yīng)不同環(huán)境的特定要求 靈活理論對 MCS的影響 42 （ 1）、靈活理論用于企業(yè)設(shè)計 基本原理：控制各部門活動的合理的組織 機(jī)構(gòu)形式，相應(yīng)的權(quán)力與責(zé)任 產(chǎn)生的問題：不同部門之間如何協(xié)調(diào)，超